صورتجلسه شماره 3ـ201 شورای عالی مالیاتی – نحوه محاسبه ۰٫۲۷٪ مالیات بر ارزش افزوده

تاریخ سند: 1403/10/30
شماره سند: 201.3
کد سند: L/255//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: شورای عالی مالیاتی

موضوع سند

نحوه محاسبه بیست و هفت صدم درصد (%0/27) مندرج در جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403 کل کشور و بند (ث) ماده (78) قانون برنامه هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران

مبانی بررسی

1. ارجاع: نامه شماره /210/73741د مورخ 1403/10/04 معاون محترم حقوقی و فنی مالیاتی در خصوص مبنای صحیح محاسبه ۰٫۲۷٪ مالیات بر ارزش افزوده.
2. مقررات قانونی:
   • جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403
   • بند (ث) ماده (78) قانون برنامه هفتم پیشرفت
   • بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم

شرح ابهام

متن جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه 1403

«سازمان مکلف است بیست و هفت صدم واحد درصد از کل ده درصد (%10) مالیات بر ارزش افزوده را برای ساماندهی امور جوانان و ترویج و تعمیم فعالیت بدنی و همگانی شدن ورزش اختصاص دهد. این مبلغ در ردیف‌های مربوط به وزارت ورزش و جوانان به میزان شصت درصد (%60) و آموزش و پرورش به میزان چهل درصد (%40) درج و به طور مستقیم از خزانه به این وزارتخانه‌ها پرداخت می‌شود.»

متن بند (ث) ماده (78) قانون برنامه هفتم پیشرفت

«سازمان مکلف است بیست و هفت صدم درصد (%0/27) از کل نه درصد (%9) مالیات بر ارزش افزوده را در طول اجرای برنامه برای ساماندهی امور جوانان و ترویج و تعمیم فعالیت بدنی و همگانی شدن ورزش اختصاص دهد. این مبلغ در ردیف‌های مربوط به وزارت ورزش و جوانان به میزان شصت درصد (%60) و آموزش و پرورش به میزان چهل درصد (%40) در قوانین بودجه سنواتی پیش‌بینی می‌شود و به طور مستقیم از خزانه به این وزارتخانه‌ها پرداخت می‌شود.»

دو نظریه قابل طرح

1. نظریه اول – مبنای محاسبه اولیه:
   • با توجه به بند (الف) ماده (13) قانون برنامه هفتم پیشرفت و عبارت «در طول اجرای برنامه…»، محاسبه ۰٫۲۷٪ از کل ۹٪ مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ اجرای قانون برنامه هفتم پیشرفت و ماقبل آن از کل ۱۰٪ مالیات بر ارزش افزوده قانون بودجه سال 1403 خواهد بود.
2. نظریه دوم – تعارض با بودجه سال جاری:
   • با توجه به عبارت «در قوانین بودجه سنواتی پیش‌بینی می‌شود»، در صورت تعارض، مفاد جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال جاری مبنای عمل قرار گرفته و ۰٫۲۷٪ از کل ۱۰٪ محاسبه خواهد شد.

اظهار نظر شورای عالی مالیاتی

با توجه به ابهام مطرح شده و لزوم اجرای مستمر و بدون توقف مقررات، شورای عالی مالیاتی اعلام می‌نماید:

1. تاریخ لازم الاجرا شدن قانون بودجه 1403: 1403/01/01
2. تاریخ اجرای قانون برنامه هفتم پیشرفت: 1403/05/03
3. ملاک اجرا: قانون برنامه هفتم پیشرفت که موخر بر قانون بودجه سال 1403 است، ملاک عمل می‌باشد.
4. مبنای محاسبه مالیات:
   • تا تاریخ اجرای بند (ب) ماده (78) برنامه پنجساله هفتم پیشرفت: طبق جزء (5) بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه 1403 و از کل ۱۰٪ مالیات بر ارزش افزوده
   • پس از اجرای بند (ب) ماده (78): از کل ۹٪ مالیات بر ارزش افزوده

امضا کنندگان

محمد برزگری – محمدرضا شایان پور – محمود علیزاده – حجت الله مولایاری – مهرداد مهرکام – سعید حوائج – علی اصغر تراب احمدی – عباس بهزاد – عباس ورزیده – محمدحسین زحمتی – مهر علی قنبرپور – رضا امیدی – عباس بی نیاز – حسن بابایی – سید رضا صادق زاده – سید حمید شمسی نژاد – حبیب اله سعیدی