بررسی عدم اجرای تبصره ماده 193 قانون مالیات‌های مستقیم – درآمد مشاغل

تاریخ سند: 1382/08/28
شماره سند: 201/6586
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: مشاغل
اداره کل مربوط: ابرکوه
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 145 – 81/11/29
مالیات بر: درآمد مشاغل
سال عملکرد: 1378 و 1379
شماره حوزه مالیاتی: 9911
شماره سرممیزی مالیاتی: 991
اداره امور مالیاتی شهرستان: ابرکوه
تاریخ ابلاغ رأی: 81/12/28
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 474-201-82/1/27

خلاصه واخواهی – استدلال مؤدی

1. شروع بهره‌برداری معدن:
   • در تاریخ 78/6/27 موفق به اخذ پروانه بهره‌برداری شماره 3429 از اداره کل صنایع و معادن استان یزد گردیده و بهره‌برداری از معدن را آغاز نموده‌ام.
2. درخواست استفاده از معافیت ماده 132:
   • مؤدی خود را مستحق استفاده از معافیت مالیاتی اولویت یک ماده 132 می‌داند، اما برای سال‌های 78 و 79 از وی مالیات مطالبه شده است.
3. عدم توجه هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدیدنظر:
   • با وجود تبصره ذیل ماده 193، که شرط استفاده از معافیت ماده 132 را تسلیم اظهارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان در دوران معافیت تعیین کرده است،
   • آراء هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی (شماره 2300-4/30 مورخ 72/2/18 و شماره 4462-4/30 مورخ 70/3/27) روشن کرده‌اند که این شرط تنها شامل کارخانه‌داران و اشخاص حقوقی می‌شود.
   • هیأت تجدیدنظر بدون توجه به این آراء، رأی هیأت بدوی را تأیید کرده و مؤدی را از حق قانونی خود محروم نموده است.
4. درخواست مؤدی:
   • به جهت عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه و عدم توجه به ماده 258 قانون مالیات‌های مستقیم، نقض رأی شماره 145-81/11/29 هیأت تجدیدنظر درخواست شده است.

رأی شورای عالی مالیاتی

بند 1 – رأی اکثریت

• عمومیت حکم تبصره ماده 193:
  • بهره‌برداران معادن نیز طبق مواد 96 و 100 قانون مالیات‌های مستقیم (قبل از اصلاحیه 1380/11/27) ملزم به نگهداری دفتر قانونی و تسلیم اظهارنامه و صورت‌های مالی متکی به دفاتر قانونی می‌باشند.
• توجیه قانونی:
  • همان استدلالی که هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در رأی شماره 3382-201 مورخ 1382/4/24 در خصوص کارگاه‌ها داشته است، برای صاحبان واحدهای معدنی نیز صادق است.
  • در صورت عدم تسلیم اظهارنامه و صورت‌های مالی در دوره معافیت، بهره‌برداران معادن نمی‌توانند از معافیت ماده 132 برخوردار شوند.
• نتیجه اکثریت:
  • رأی هیأت تجدیدنظر ایرادی ندارد و رد شکایت شاکی اعلام می‌شود.

بند 2 – نظر اقلیت

• گستره تبصره ماده 193:
  • رأی اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی (شماره 3382-201 مورخ 82/4/24) بیان کرده که تبصره ماده 193 علاوه بر کارخانه‌داران و اشخاص حقوقی شامل کارگاه‌های موضوع بند 2 ماده 96 نیز می‌شود.
• استدلال اقلیت:
  • بهره‌برداران معادن از مصادیق بند 7 ماده 96 قانون مالیات‌های مستقیم هستند و می‌توانند از دفاتر مشاغل استفاده نمایند.
  • بنابراین، برای استفاده از معافیت مالیاتی ماده 132، تسلیم اظهارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان الزامی نیست.
  • در صورتی که شرایط ماده 132 قبل از اصلاحیه 81/11/27 فراهم باشد، مؤدی می‌تواند از معافیت مالیاتی بهره‌مند گردد.
• نتیجه اقلیت:
  • شکایت مؤدی وارد است، رأی مورد واخواهی نقض و پرونده برای بررسی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

امضا کنندگان

• رأی اکثریت: محمد رزاقی – علی اصغر زندی فائز
• نظر اقلیت: اسماعیل ملکان