رأی شورای عالی مالیاتی درباره نحوه محاسبه مالیات تفاوت هزینه با لیست حقوق

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/01/27
شماره سند: 201/447
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه دوم شورای عالی مالیاتی (شعبه دوم شورای عالی مالیاتی)

موضوع رأی

نحوه محاسبه مالیات تفاوت هزینه با لیست حقوق
منبع مالیات: حقوق
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها
مربوط به مالیات: تکلیفی (حقوق)

مشخصات پرونده مالیاتی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 8653 – 81/9/25
سال عملکرد: منتهی به 78/7/30 – 79/7/30، 79/10/10 و 80/10/10
شماره حوزه مالیاتی: 1724/37
شماره سرممیزی مالیاتی: 172/37
اداره کل: مالیات بر شرکت‌ها

اطلاعات ابلاغ و ثبت شکایت

تاریخ ابلاغ رأی: 81/10/16
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 9242-201 – 81/11/2

خلاصه واخواهی شرکت مودی

این شرکت از رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر به دلیل نقض قوانین، عدم رعایت مقررات و نقص رسیدگی معترض بوده و شکایت خود را به شرح ذیل اعلام می‌نماید:

بند 1 – ایراد به نحوه رسیدگی ممیز مالیاتی

ممیز محترم مالیاتی با زمان کم و بررسی سطحی مبادرت به صدور برگ‌های مطالبه مالیات حقوق نموده‌اند.

بند 2 – اعتراض شرکت به اوراق مطالبه

این شرکت اعتراض خود را به اوراق مذکور اعلام داشته است.

بند 3 – رسیدگی هیأت بدوی و تأیید برگ‌های مطالبه

ممیز محترم مالیاتی پرونده را به هیأت بدوی ارجاع و
هیأت مزبور به بهانه واهی که لایحه از طرف اعضاء هیأت مدیره و صاحبان امضاء مجاز نبوده
برگ‌های مطالبه را عیناً تأیید نموده است.

بند 4 – اعتراض به رأی بدوی و صدور قرار کارشناسی

شرکت به رأی صادره اعتراض و لایحه اعتراضیه را تسلیم نموده و
هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر مبادرت به صدور قرار نموده است.

بند 5 – موارد مورد اختلاف در رأی هیأت تجدید نظر

ماحصل اعتراض شرکت به رأی هیأت تجدید نظر عبارت است از عدم قبول موارد ذیل:

• ماموریت‌ها
• حق‌الزحمه
• اضافه کار
• حق جذب
• اعمال ضریب 30% به جای 45%

که این شرکت مالیات حقه خود را همان رقمی می‌داند که بازرسان محترم کل کشور بعد از رسیدگی به آن رسیده‌اند.

بند 6 – ایرادات کارشناسی و اعمال ضریب مالیاتی

کارشناسان ماموریت‌ها، حق‌الزحمه‌ها و اضافه کار انجام شده را تا حدودی پذیرفته‌اند،
لیکن رقم پرداختی بابت حق جذب طبق مفهوم بند 6 ماده 91 قانون را تایید ننموده‌اند
و از قبول ضریب 30% نیز سرباز زده‌اند.

اعمال ضریب 45% با احتساب مالیات پرداختی اولیه به 65% می‌رسد
که فراتر از ماده 131 قانون می‌باشد.

همچنین علی‌رغم اعلام اینکه مطالبه مالیات اتباع خارجی، مطالبه از غیر مودی است
و متعلق به پیمانکار طرف قرارداد شرکت می‌باشد،
این نظر نیز مورد پذیرش قرار نگرفته است.

بند 7 – اعتراض به نحوه محاسبه اضافه کار

نظر ممیز محترم در ارتباط با اشتباه بودن نحوه محاسبه اضافه کار وارد نبوده و
اظهار نظر کمیسیون مبنی بر اینکه همه ماهه اضافه کار اعلام شده موجه نیست
مورد اعتراض شرکت می‌باشد.

بند 8 – موارد مورد درخواست شرکت برای اصلاح رأی

با امعان نظر به رأی صادره هیأت، موارد ذیل مورد تایید قرار نگرفته است:

معافیت حق جذب: 2,598,747,837 ریال
قبول اضافه کار طبق مدارک: 569,075,264 ریال
رفع تعرض بابت مالیات اتباع خارجی به دلیل مطالبه از غیر مودی
اعمال ضریب 30% به جای 45% به دلیل کاهش میزان مالیات

شرکت تقاضا دارد نسبت به رفع نواقص و صدور رأی عادلانه اقدام شود.

رأی شعبه دوم شورای عالی مالیاتی

شعبه دوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله و بررسی اوراق پرونده به شرح ذیل رأی صادر می‌نماید:

بند 1 – ایراد به نحوه محاسبه مالیات حقوق به نرخ مقطوع

گزارش‌های رسیدگی حاکی از آن است که ممیز مالیاتی ذیربط
علیرغم مفاد قسمت اخیر بخشنامه شماره 64802/13043-4/30 مورخ 74/11/16
کل پرداخت‌های حقوق را از کل هزینه حقوق کسر و با اعمال ضریب 45% نرخ مقطوع
اقدام به تعیین مالیات نموده است.

این اقدام خلاف مقررات قانونی بوده و
می‌بایست حقوق و مزایا، اضافه کار، پاداش و سایر وجوه
برای هر حقوق‌بگیر به طور جداگانه و طبق ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم محاسبه گردد.

بند 2 – ایرادات گزارش کارشناسی هیأت تجدید نظر

علیرغم صدور قرار کارشناسی، گزارش کارشناس مجری قرار دارای ایرادات قانونی است:

بند 2-الف – شمول ماده 82 قانون مالیات‌های مستقیم

قراردادهای منعقده با اشخاص حقیقی جهت خدمات تمام‌وقت، پاره‌وقت، مشاوره و غیره
از مصادیق ماده 82 قانون بوده و
حق‌الزحمه‌های پرداختی باید طبق فصل مالیات بر درآمد حقوق و ماده 131 محاسبه شود.

بر اساس بخشنامه شماره 34304/1064-5/30 مورخ 72/5/19
صرفاً مأموران اعزامی از سازمان‌های دولتی مشمول کسر 10% مالیات ماده 86 می‌باشند.

بند 3 – رد اعمال نرخ مقطوع 45 درصدی

نحوه محاسبه درآمد حقوق و تایید نرخ 45% مقطوع اعمال‌شده کلی
فاقد وجاهت قانونی است.

نتیجه‌گیری نهایی شورای عالی مالیاتی

بنا به مراتب فوق، رأی مورد واخواهی نقض و
پرونده جهت رسیدگی مجدد طبق ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم
به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع می‌گردد.

توضیح تکمیلی درباره مالیات اتباع خارجی

با توجه به توضیحات مندرج در صفحات 7 و 8 گزارش کارشناسان،
از لحاظ مطالبه مالیات بر درآمد اشخاص خارجی از شرکت مودی
به رأی صادره ایرادی وارد نمی‌باشد.

امضا کنندگان رأی

صدیقه کاتوزیان
علی‌اکبر نوربخش
رضا سعیدی امجد