گردش کار

شماره پرونده

هـ ت/۰۳۰۰۳۳۱

شماره دادنامه سیلور

۱۴۰۴۳۱۳۹۰۰۰۲۱۰۸۷۸۱

تاریخ

۱۴۰۴/۰۸/۲۰

شاکی

آقای خسرو حسین پور هرمزی فرزند اکبر

طرف شکایت

سازمان امور مالیاتی کشور

موضوع شکایت و خواسته

ابطال بخشنامه شماره 200/60738/د مورخ 1403/08/16

و ابطال بخشنامه شماره 200/69838/د مورخ ۱۴۰۲/۱۰/۰۹

و ابطال بخشنامه شماره 230/63873/د مورخ ۱۴۰۲/۹/۱۴

شرح شکایت

شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه‌های فوق به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است.

متن مقرره مورد شکایت به شرح زیر است:

متن بخشنامه‌های مورد شکایت

در راستای ضرورت صدور تدریجی اوراق قطعی مودیان اشخاص حقیقی (صاحبان مشاغل) مشمول تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم که برای عملکرد سال ۱۴۰۲ آنها در اجرای تبصره یاد شده مالیات مقطوع تعیین و در درگاه خدمات الکترونیکی بارگذاری شده بود، لیکن مودی نسبت به ارسال فرم تبصره و یا اظهارنامه مالیاتی اقدام ننموده است (در مرحله اول برای مودیان با میزان مالیات مقطوع تا سقف ۲۰۰ میلیون ریال اوراق قطعی صادر شده است)، مقرر می‌دارد:

بند (۲) نامه شماره 200/69838/د مورخ ۱۴۰۲/۱۰/۰۹ درخصوص نحوه اقدام در صدور اوراق قطعی مالیاتی برای مودیان مشمول تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم عملکرد ۱۴۰۱، برای این دسته از مودیان در عملکرد ۱۴۰۲ جاری می‌باشد. ادارات امور مالیاتی می‌بایست با استناد به ماده (۱۰۰) و ماده (۳۰) آیین‌نامه اجرایی ماده (۲۱۹) و تبصره‌های آن، پس از دریافت اسناد مثبته از مودیان معترض، نسبت به درج میزان صحیح مالیات مقطوع و صدور برگ قطعی اصلاحی سیستمی اقدام نمایند.

پیرو نامه شماره 63873/230/د مورخ ۱۴۰۲/۰۹/۱۴ موارد زیر مقرر می‌گردد:

۱

برای مودیانی که مالیات آنها صرفاً براساس سوابق گذشته و بدون اطلاعات فعالیت در سامانه‌های سازمان تعیین شده، معاونت درآمدهای مالیاتی فهرست آنها را جهت بررسی فعالیت/عدم فعالیت در سال ۱۴۰۱ به ادارات کل ارسال می‌کند تا وضعیت فعالیت آنها بررسی و نتیجه به صورت سیستمی اعلام گردد.

۲

برای مودیانی که اوراق قطعی آنها براساس اطلاعات پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان صادر شده ولی بخشی از مبالغ صحیح نیست، ادارات مالیاتی پس از اعلام امکان فرآیند از سوی معاونت فناوری، می‌بایست نسبت به اصلاح مالیات مقطوع و صدور برگ قطعی اصلاحی اقدام نمایند.

۳

برای مودیانی که مالیات مقطوع آنها براساس اطلاعات صحیح تعیین شده ولی مایل به تمکین نیستند، پرونده آنان در اجرای ماده (۲۱۶) قابل رسیدگی و دادرسی خواهد بود.

همچنین براساس مصوبه جلسه مورخ ۱۴۰۲/۰۸/۰۱ کارگروه بررسی وصولی‌های مالیاتی مقرر شده است که برای مودیان مشمول تبصره ماده ۱۰۰ عملکرد ۱۴۰۱ که اقدام به ارسال فرم یا اظهارنامه نکرده‌اند، برگ مالیات قطعی مرحله‌ای صادر و در کارتابل ابلاغ الکترونیکی قرار گیرد (مرحله نخست انجام شده است).

دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت

براساس ماده ۲۲۸ قانون مالیات‌های مستقیم در صورت عدم تسلیم اظهارنامه، مالیات باید طبق مقررات قانون از طریق برآورد و صدور برگ تشخیص تعیین گردد.

همچنین ماده ۹۷ و رعایت مهلت ماده ۱۵۷ بر لزوم صدور برگ تشخیص مبتنی بر گزارش تأکید دارد.

اما سازمان امور مالیاتی بدون اذن قانونگذار و برخلاف مقررات مواد ۹۷ و ۲۲۸ برای مودیانی که تبصره ماده ۱۰۰ یا اظهارنامه را ارسال نکرده‌اند، برگ قطعی صادر کرده که موجب تضییع حقوق مودیان است.

لذا تقاضای ابطال بخشنامه‌ها را دارد.

پاسخ سازمان امور مالیاتی

مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره ۱۲۹۵۴۷۹ مورخ ۱۴۰۴/۳/۲۷ توضیح داده است:

اولاً

براساس ماده ۱۰۰ سازمان اختیار دارد گروهی از مشاغل را از برخی تکالیف معاف و مالیات آنها را مقطوع تعیین کند؛ در صورت عدم پذیرش، مودی می‌تواند اظهارنامه بدهد.

ثانیاً

در صورت عدم پذیرش مالیات مقطوع، اعتراض مودی در هیأت ماده ۲۱۶ قابل بررسی است.

ثالثاً

اگر اوراق قطعی براساس اطلاعات نادرست صادر شده باشد، مالیات تعدیل و برگ قطعی اصلاحی صادر می‌شود؛ لذا حقی از مودی تضییع نشده است.

در نتیجه تقاضای رد شکایت را دارد.

رسیدگی در هیأت تخصصی مالیاتی بانکی

پرونده کلاسه 0300331 درخصوص ابطال بخشنامه 200/69838/د مورخ 1402/10/09 و بندهای ۱ و ۲ آن در هیأت تخصصی مطرح گردید.

اکثریت اعضا مقرره را قابل ابطال تشخیص نداده و رأی به رد شکایت صادر کردند.

رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

براساس ماده ۱۰۰ قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره آن:

سازمان امور مالیاتی اختیار معافیت از تکالیف و تعیین مالیات مقطوع را دارد و قسمت اخیر تبصره نیز بر اختیار رسیدگی به اظهارنامه‌های تسلیم‌شده تأکید دارد.

از سوی دیگر در بند ۳ بخشنامه مورد شکایت تأکید شده که مودی می‌تواند در هیأت ماده ۲۱۶ طرح شکایت کند.

بنابراین بخشنامه شماره 200/69838/د مورخ ۱۴۰۲/۱۰/۰۹ و بندهای ۱ و ۲ آن خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نیست.

به استناد بند (ب) ماده ۸۴ قانون دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲ رأی به رد شکایت صادر و اعلام می‌شود.

این رأی مستند به ماده ۹۳ قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی ۱۴۰۲/۲/۱۰) معتبر و ملاک عمل بوده و ظرف بیست روز از تاریخ صدور توسط رییس دیوان یا ده نفر از قضات قابل اعتراض است.

امضا

ابوالفضل حسن زاده

نایب رییس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری