دسته: مقررات مالیاتی

بخشنامه

شماره: 200/97/6

تاریخ صدور: 1397/02/01

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 13-201 مورخ 1396/04/18 در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم در ارتباط با مقررات ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحیه مورخ 1394/04/31 راجع به تکلیف شعب و نمایندگی شرکت های خارجی در مورد قراردادهای منعقده توسط شرکت اصلی خارجی مقیم خارج از ایران (مادر) با کارفرمای ایرانی که کل پروژه و عملیات پیمانکاری مستقلاً توسط شرکت اصلی انجام و شعبه صرفاً امور هماهنگی فی مابین (بدون انجام فعالیت های موضوع قرارداد) را انجام می دهد، جهت اجراء ابلاغ می گردد.

مطابق نظر مذکور، در مواردی که قرارداد و فعالیت های مربوط به آن توسط شرکت اصلی (مادر) انجام می شود و شعبه بدون انجام فعالیت موضوع قرارداد شرکت اصلی، صرفاً امور هماهنگی را انجام می دهد، ثبت عملیات مربوط به قرارداد مذکور در دفاتر شعبه موضوعیت نداشته و شعبه یا نماینده می بایست علاوه بر تسلیم اظهارنامه مالیاتی خود به صورت مجزا، برابر مقررات تبصره 2 ماده 177 قانون مذکور حسب مورد نسبت به تسلیم اظهارنامه شرکت اصلی و پرداخت مالیات متعلق به صورت جداگانه اقدام نماید.

در ضمن با توجه به مقررات ماده 107 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/04/31 تکالیف شرکت خارجی، شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آنها و همچنین کارفرمای شرکت خارجی به شرح زیر می باشد.

بند الف

الف- در زمانی که قرارداد و فعالیت توسط شرکت اصلی (مادر) منعقد و انجام می شود و شعبه یا کارگزار یا نمایندگی صرفاً امور هماهنگی و حسب مورد انتقال دریافتی های شرکت اصلی به خارج از کشور را انجام می دهد:

بند الف-1

1- تکالیف شرکت خارجی

شرکت خارجی صرفاً در مواردی که قسمتی از کار را به پیمانکار دست دوم خارجی واگذار می نماید، مکلف است مالیات متعلق به پیمانکار مذکور را کسر و از طریق شعبه و یا نمایندگی به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز نماید.

بند الف-2

2- تکالیف شعبه یا نماینده

بند الف-2-1

1-2- تسلیم اظهارنامه مالیاتی شرکت خارجی اصلی (شرکت مادر) در اجرای تبصره (2) ماده 177 قانون مالیاتهای مستقیم طبق اسناد و مدارک مثبته.

با توجه به تکلیف مقرر در ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم در خصوص کسر و پرداخت مالیات موضوع این ماده توسط پرداخت کنندگان وجوه در صورتی که کارفرما (پرداخت کننده وجه) نسبت به انجام تکالیف مقرر در کسر و پرداخت مالیات متعلق برابر مقررات اقدام نماید، با توجه به اینکه در مقررات تبصره 2 ماده 177 قانون مالیاتهای مستقیم تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات متعلق مورد حکم قرار گرفته است، لذا با توجه به پرداخت مالیات الزام قانونی به تسلیم اظهارنامه مالیاتی از طرف شعبه یا نماینده شرکت خارجی در اجرای تبصره مذکور نمی باشد.

بنابراین در صورت عدم تسلیم اظهارنامه مشمول جریمه عدم تسلیم اظهارنامه از این بابت نخواهد بود.

بند الف-2-2

2-2- پرداخت مالیات متعلق به قراردادهای شرکت خارجی مقیم خارج از کشور (شرکت مادر) در اجرای تبصره (2) ماده 177 قانون مالیاتهای مستقیم در مواردی که کارفرمای شرکت خارجی نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات متعلق اقدام نکرده باشد.

بند الف-2-3

3-2- پرداخت مالیات حقوق کارکنان شرکت خارجی اصلی و شعبه یا نمایندگی در مهلت مقرر به حساب اداره امور مالیاتی به همراه فهرست حقوق بگیران موضوع ماده 86 قانون طبق اسناد و مدارک مثبته.

بند الف-2-4

4-2- پرداخت مالیات تکلیفی موضوع تبصره 9 ماده 53 و ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم و سایر مالیاتهای تکلیفی مطابق مقررات مربوط اعم از مالیاتهای مربوط به قرارداد شرکت خارجی مقیم خارج از کشور در مهلت مقرر به حساب اداره امور مالیاتی.

بند الف-2-5

5-2- ارائه اسناد و مدارک مثبته به اداره امور مالیاتی در صورت درخواست ارائه اسناد و مدارک برای رسیدگی مالیات های حقوق و تکلیفی شرکت اصلی در زمان تعیین شده توسط اداره امور مالیاتی.

بند الف-3

3- تکالیف کارفرمای شرکت خارجی

بند الف-3-1

1-3- کسر مالیات متعلق به پرداخت های انجام شده به شرکت خارجی مقیم خارج از کشور در اجرای مقررات ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم و پرداخت به حساب اداره امور مالیاتی در مهلت مقرر قانونی.

بند الف-3-2

2-3- ارائه اسناد و مدارک مثبته به اداره امور مالیاتی در صورت درخواست ارائه اسناد و مدارک برای رسیدگی مالیات متعلق به شرکت خارجی در زمان تعیین شده توسط اداره امور مالیاتی.

بند الف-3-3

3-3- ارائه فهرست معاملات مزبور در اجرای مقررات ماده 169 قانون مالیات های مستقیم.

بند ب

ب- در زمانی که قرارداد توسط شرکت اصلی (مادر) و یا شعبه، نمایندگی، کارگزاری و امثالهم منعقد گردیده لکن فعالیت از طریق شعبه یا نمایندگی یا کارگزاری و امثالهم انجام می شود:

بند ب-1

1- تکالیف شعبه یا نماینده یا کارگزاری و امثالهم

شعبه یا نمایندگی یا کارگزاری و امثالهم اشخاص حقوقی خارجی مقیم خارج از کشور مکلفند حسب مقررات و همانند اشخاص حقوقی ایرانی نسبت به انجام کلیه تکالیف قانونی از قبیل ثبت کلیه فعالیت های مالی و پولی مربوط به قراردادها در دفاتر و انجام تکالیف مقرر در قانون فوق اقدام نمایند.

بند ب-2

2- تکالیف کارفرمای شرکت خارجی

ارائه فهرست معاملات مزبور در اجرای مقررات ماده 169 قانون مالیات های مستقیم.

بخشنامه

شماره: 230/97/9

تاریخ صدور: 1397/02/08

مرجع تصویب: معاون مالیات‌های مستقیم

متن اصلی

به پیوست رأی هیأت تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری موضوع دادنامه شماره 225 مورخ 30/10/1396 مبنی بر رد درخواست ابطال بخشنامه شماره 14905/3708/1671/232 مورخ 01/09/1383 درخصوص هزینه های مرتبط با درآمدهای معاف، جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال می گردد.

بخشنامه مدیران کل

موضوع: نحوه ابلاغ اوراق مالیاتی به مودیانی که نشانی آن‌ها در دست نیست

نوع: بخشنامه

شماره: 250/1701

تاریخ صدور: 1397/02/09

مرجع تصویب: مدیران کل

متن اصلی بخشنامه

درخصوص ابلاغ اوراق مالیاتی به مودیانی که نشانی آن­ها در دست نیست، هرچند طبق ماده 208 ق.م.م اوراق مزبور می بایستی یک نوبت در روزنامه کثیر الانتشار حوزه اداره امور مالیاتی محل و یا حسب مورد در روزنامه کثیر الانتشار نزدیک ترین محل به حوزه مالیاتی و یا یکی از روزنامه های کثیر الانتشار مرکز آگهی شود، لیکن به جهت اطمینان از عدم امکان دسترسی به نشانی و به تبع آن جلوگیری از تطویل فرآیند دادرسی مالیاتی و ختم رسیدگی و قطعیت پرونده­های مالیاتی و نیز تکریم ارباب رجوع از منظر رعایت کامل حقوق مودیان، مقرر می دارد در این قبیل موارد تا حد امکان ابتدا تحقیقات لازم پیرامون دستیابی به نشانی محل کار یا سکونت اقامتگاه آنان معمول دارند، آنگاه پس از اطمینان کامل از نامعلوم بودن نشانی، مبادرت به اجرای حکم ماده 208 ق.م.م بنمایند.

یاد آور می شود با صدور این بخشنامه، بخشنامه های قبلی روسای امور مالیاتی شهر و یا شهر و استان تهران به شماره های 4139/250/د مورخ 29/9/1388 و 13498/250/د مورخ 3/9/1394 (تصاویر پیوست) لغو می گردد.

بخشنامه معاون مالیات‌های مستقیم

موضوع: نحوه حسابرسی مالیاتی املاک منتقل شده از طریق صلح و هبه

نوع: بخشنامه

شماره: 230/5888

تاریخ صدور: 1397/02/17

مرجع تصویب: معاون مالیات‌های مستقیم

متن اصلی بخشنامه

با توجه به سوالات و ابهامات مطرح شده و به منظور هماهنگی و اتخاذ رویه واحد، در حسابرسی مالیاتی املاکی که از طریق صلح و هبه انتقال می یابند، موارد زیر مورد تاکید قرار می گیرند:

1

مطابق ماده 63 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 31/4/1394:

“نقل و انتقال قطعی املاکی که به صورتی غیر از عقد بیع انجام می شود به استثنای نقل و انتقال بلاعوض که طبق مقررات مربوط مشمول مالیات است، مشمول مالیات نقل و انتقال قطعی املاک برابر مقررات این فصل خواهد بود و چنانچه عوضین، هر دو ملک باشند هر یک از متعاملین به ترتیب فوق مالیات نقل و انتقال قطعی مربوط به ملک واگذاری خود را پرداخت خواهند نمود.”

2

بر اساس بند 6 بخشنامه شماره 13530 مورخ 27/7/1384:

“منظور از نقل و انتقال قطعی املاک به صورتی غیر از عقد بیع، عقودی از قبیل صلح، هبه و معاوضه می باشد. چنانچه صلح و هبه بصورت معوض باشد، انتقال دهنده ملک برابر ماده 59 مشمول مالیات خواهد بود و اگر به طور بلاعوض باشد، انتقال گیرنده مشمول مالیات بردرآمد اتفاقی طبق مقررات فصل ششم باب سوم قانون مالیات های مستقیم شناخته می شود. یادآوری می نماید که قید مال الصلح تقریباً بی ارزش (مانند یک سیر نبات یا یک سیر نمک که بنا به شیوه های مرسوم به منظور تکمیل ارکان معامله در اسناد قید می شود) در اسناد به منزله پرداخت عوض نبوده و این گونه عقود به عنوان بلاعوض تلقی خواهد شد.”

3

مطابق مفاد ماده 121 قانون مذکور:

“صلح با شرط خیار فسخ و هبه با حق رجوع از نظر مالیاتی قطعی تلقی می گردد ولی در صورتی که ظرف شش ماه از تاریخ وقوع عقد معامله فسخ یا اقاله یا رجوع شود، وجوهی که به عنوان مالیات موضوع این فصل وصول شده است قابل استرداد می باشد.”

4

طبق ماده 122 قانون یادشده:

“در مورد صلح مالی که منافع آن مادام العمر یا برای مدت معین به مصالح یا شخص ثالث اختصاص داده می شود، بهای مال به ماخذ جمع ارزش عین و منفعت در تاریخ تعلق منافع، ماخذ مالیات متصالح در تاریخ مزبور خواهد بود.”

ضمناً وفق مفاد تبصره این ماده:

“درصورتی که قبل از تاریخ تعلق منفعت انتقالاتی صورت گیرد قیمت مذکور در سند ماخذ مالیات انتقال دهنده قرار خواهد گرفت که طبق مقررات این فصل مشمول مالیات خواهد بود، لیکن ماخذ مالیات آخرین انتقال گیرنده عین که منافع مال نیز به او تعلق بگیرد، عبارت خواهد بود از ما به التفاوت بهای مال به شرح حکم فوق و مبلغی که طبق سند پرداخته است.”

بنابراین در مورد صلح مالی به صورت بلاعوض با حفظ منافع به صورت مادام العمر (عمری) و یا برای مدت معین موضوع ماده 122 قانون مذکور فارغ از موضوع حق یا عدم حق فسخ آن برای مصالح، متصالح در تاریخ تعلق منافع مشمول مقررات موضوع ماده 119 قانون مذکور خواهد بود.

لذا مقتضی است ادارات کل امور مالیاتی ضمن تاکید بر موارد مطروحه، نسبت به انجام نظارت کافی بر اجرای صحیح قانون و مقررات موضوعه اقدام نمایند.

بخشنامه معاون پژوهش، برنامه‌ریزی و امور بین‌الملل

موضوع: ابلاغ تصویب‌نامه هیئت وزیران درباره مأخذ محاسبه سایر عوارض و وجوه (تبصره 3 ماده 64 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم)

نوع: بخشنامه

شماره: 220/5959

تاریخ صدور: 1397/02/18

مرجع تصویب: معاون پژوهش، برنامه‌ریزی و امور بین‌الملل

متن کامل بخشنامه

به پیوست تصویر تصویب‌نامه شماره 13838/ت55324هـ مورخ 1397/02/11 هیأت محترم وزیران در خصوص مأخذ محاسبه سایر عوارض و وجوه موضوع تبصره (3) ماده (64) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394/04/31 به شرح ذیل برای اطلاع و اقدام لازم ابلاغ می‌گردد:

«مأخذ محاسبه سایر عوارض و وجوه موضوع تبصره (3) ماده (64) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اصلاحیه 1394، برای اجرا در سال 1397 معادل چهل و پنج درصد (45%) ارزش معاملاتی ملاک عمل در سال 1397 که با رعایت نصاب مقرر در صدر ماده مذکور برای سال 1396 تعیین گردیده است، می‌باشد.»

توضیحات اجرایی

ضمناً با توجه به اینکه براساس مفاد تصویب‌نامه مذکور، تا پایان سال جاری مأخذ محاسبه سایر عوارض و وجوه معادل چهل و پنج درصد (45%) ارزش معاملاتی مصوب کمیسیون‌های تقویم املاک (که بر مبنای چهار درصد (4%) میانگین ارزش روز املاک تعیین شده است) خواهد بود، بنابراین به منظور رعایت حقوق اشخاص مشمول عوارض و وجوه موضوع تبصره (3) ماده (64) قانون:

• ادارات کل امور مالیاتی مراکز استان‌ها و ادارات تابعه آنان موظف‌اند در صورت تصویب ارزش‌های معاملاتی جدید املاک بر مبنای شش درصد (6%) میانگین قیمت‌های روز منطقه تا قبل از پایان بهمن‌ماه سال جاری،
• از تاریخ لازم‌الاجراء شدن ارزش‌های مزبور،
• همزمان با صدور گواهی موضوع ماده (187) قانون مالیات‌های مستقیم،

میزان ارزش معاملاتی مصوب سال 1396 ملک مورد انتقال را نیز به دفاتر اسناد رسمی:

• کتباً طی نامه جداگانه اعلام نمایند،یا
• در ذیل فرم گواهی مذکور به صورت دستی درج و مهر و امضاء نمایند.

شمول تکلیف

تکلیف یادشده در خصوص مواردی که میزان ارزش معاملاتی املاک توسط دستگاه‌ها و سایر مراجع قانونی از ادارات امور مالیاتی استعلام می‌شود نیز جاری خواهد بود.