(رأی شماره 201/8114 – شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/09/24
شماره سند: 201/8114
امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: قزوین
سال عملکرد: 76 و ذخیره توسعه سنوات 71 و 72
شماره حوزه مالیاتی: 0111
شماره سر ممیزی مالیاتی: 011
اداره: امور مالیاتی شهرستان قزوین
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 510-80/7/2
تاریخ ابلاغ رأی: 80/8/12
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7430-4/30-80/9/12، 7179-4/30-80/9/5 و 6956-4/30-80/8/28

خلاصه واخواهی

موضوع اعتراض: مطالبه مالیات از ذخایر طرح و توسعه موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

دلایل اعتراض مودی:

(بند 1 – اعتراض به مالیات اندوخته طرح و توسعه)

• مطالبه مالیات ذخائر اندوخته طرح و توسعه سنوات 71 و 72 شرکت مربوط به تغییر روش تولید شیشه از کلبرن به فلوت بوده است.
• در دی ماه سال 1371 با اخذ موافقت از اداره کل صنایع کانی غیر فلز وزارت صنایع، شرکت تصمیم گرفته بخشی از هزینه‌های طرح را از محل ذخیره سود سنوات 71 و 72 با استفاده از معافیت‌های ماده 138 قانون مالیاتها تأمین نماید.
• با این حال، در زمان اجرای طرح، بزرگترین کوره کارخانه که 40% کل تولید شیشه شرکت و 20% تولید شیشه جام کشور را تشکیل می‌داد، برای حداقل 2 سال متوقف شد.
• جهت جلوگیری از توقف تولید، اجرای طرح اول به تعویق افتاد و در سال 73 با موافقت جدید برای اجرای طرح مستقل تولید شیشه فلوت اقدام شد.
• شرکت در اجرای طرح اول، هزینه‌هایی از جمله خرید زمین، ساخت نیروگاه و انبار و سایر تأسیسات جانبی را تا پایان سال 1376 انجام داده است.
• بخشی از هزینه‌ها بیشتر از اندوخته‌ها بوده و به دلیل اولویت طرح دوم و تأمین مالی ارزی، اجرای طرح اول موقتا متوقف شده است.

(بند 2 – اعتراض به برگشت هزینه‌ها و اضافه نمودن به درآمد مشمول مالیات)

• برگشت برخی هزینه‌ها و اضافه کردن آن‌ها به درآمد مشمول مالیات اعتراض مودی را به دنبال داشته است.
• این هزینه‌ها شامل مزایای غیر نقدی کارکنان، هزینه درمانی کارکنان و سایر هزینه‌های مرتبط با تحصیل درآمد در سال مورد رسیدگی بوده است.
• بر اساس موازین ماده 147 قانون مالیات‌های مستقیم، این هزینه‌ها در حد متعارف و مستند به مدارک مثبته بوده‌اند.

درخواست مودی: رسیدگی مجدد به موارد فوق و نقض رأی صادره.

رأی شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی

(تبصره 1 – نقص رسیدگی هیأت تجدید نظر)

• هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر در رأی مورد واخواهی، نسبت به اعتراض مودی در خصوص مالیات اندوخته طرح و توسعه سنوات 71 و 72، که مدعی بود هزینه‌های انجام شده بیشتر از 70% ذخیره بوده و مشمول تبصره 2 ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم است، اظهارنظری نکرده است.

(تبصره 2 – اتکا به گزارش‌های ناقص)

• هیأت تجدید نظر رأی خود را با استناد به گزارش‌های هیأت بدوی و گزارش اجرای قرار شماره 63/4912/127 مورخ 80/3/24 صادر کرده است.
• در این گزارش، قسمت آخر نوشته شده بود: “مواردی که در این گزارش اشاره نشده نظر حوزه مالیاتی مورد تأیید است“، که باعث شده برخی اعتراضات مودی بدون رسیدگی پذیرفته شود.

(تبصره 3 – هزینه‌های غیر قابل قبول و اقلام اضافه شده به درآمد)

• گزارش حوزه مالیاتی در خصوص هزینه‌های غیر قابل قبول و اقلام اضافه شده به درآمد مشمول مالیات شامل:
  • مزایا و کمک‌های غیر نقدی کارکنان (ردیف‌های 19 و 20)
  • تعدیل موجودی (ردیف‌های 14، 15 و 16)
  • اقلام تشکیل‌دهنده بستانکار حساب سود و زیان سنواتی (ردیف 18)
  • هزینه‌های درمانی کارکنان (ردیف 5)
  • هزینه حق حضور (ردیف 8)
• دلایل توجیهی ارائه نشده و هیأت تجدید نظر باید رأساً یا به طریق ممکن نسبت به این موارد رسیدگی و اظهارنظر می‌کرد.

(تبصره 4 – نتیجه نهایی)

• با توجه به نقص رسیدگی و عدم اظهارنظر نسبت به اعتراضات مودی، رأی مورد واخواهی نقض می‌شود.
• پرونده برای رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

امضاها

• محمدعلی تراب‌زاده
• محمدعلی سعیدزاده
• غلامحسین مختاری

(رأی شماره 201/8103 – شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/09/24
شماره سند: 201/8103
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: زرقان
سال عملکرد: منتهی به 74/6/31
شماره حوزه مالیاتی: 2562
شماره سر ممیزی مالیاتی: 256
اداره: امور مالیاتی شهرستان زرقان
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 1088-80/8/9
تاریخ ابلاغ رأی: 5/9/80
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7918/4/30-80/10/1

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: مالیات سود شرکت سرمایه‌پذیر
• دلایل واخواهی:
  1. مالیات شرکت (شرکت سرمایه‌گذار) بر اساس سود و زیان مندرج در اظهارنامه مالیاتی به علاوه هزینه‌های برگشتی شرکت‌های سرمایه‌پذیر مطالبه شده است.
  2. شرکت سرمایه‌پذیر در مراجعه به ممیز کل مالیاتی تخفیف و تعدیل سود ویژه خود را دریافت کرده و مقداری از هزینه‌های برگشتی خود را قبول نموده است.
  3. هیأت‌های حل اختلاف تجدید نظر مبلغ 82,000,000 ریال تخفیف اعطائی به شرکت سرمایه‌پذیر را از محاسبه درآمد شرکت سرمایه‌گذار کسر نکرده‌اند.
• درخواست مودی: نقض رأی صادره و دستور رسیدگی مجدد به اعتراض شرکت.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

(تبصره 1 – بررسی اقدامات هیأت‌ها)

• هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدید نظر جداگانه برای بررسی اعتراض شرکت، قرار رسیدگی صادر و گزارش مجریان قرار را دریافت کرده‌اند.
• پس از آن، با تعدیل درآمد مشمول مالیات اقدام به صدور رأی نموده‌اند.

(تبصره 2 – نقص رسیدگی و عدم رعایت قوانین)

• گزارش کارشناسان مجری قرار که مأخذ صدور رأی بوده است، با قوانین و مقررات مالیاتی و اصول حسابداری مطابقت نداشته است.
• دلایل:
  الف- سود تعلق گرفته به شرکت سرمایه‌گذار
  • صرفاً آن قسمت از سود تقسیم شده شرکت سرمایه‌پذیر که به موجب تصمیم مجمع عمومی سهامداران به شرکت سرمایه‌گذار تعلق می‌گیرد، مأخذ محاسبه مالیات شرکت سرمایه‌گذار است.
    ب- معافیت بخشی از سود پرداختی
  • آن بخش از سود تقسیم شده که طبق قوانین مالیاتی معاف از مالیات است، در شرکت سرمایه‌پذیر نیز مشمول مالیات نمی‌شود (مستند به ماده 135 قانون مالیات‌های مستقیم).
    ج- پیش‌پرداخت مالیات
  • مالیاتی که شرکت سرمایه‌پذیر بابت سود سهام پرداختی به شرکت سرمایه‌گذار کسر و پرداخت می‌کند، به عنوان پیش‌پرداخت مالیات شرکت سرمایه‌گذار منظور می‌شود.

(تبصره 3 – نتیجه نهایی)

• با توجه به عدم رعایت موارد فوق در صدور آراء، رأی مورد واخواهی نقض می‌شود.
• پرونده برای رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری احاله می‌گردد.

امضاها

• محمد علی بیگ پور
• علی عزیزی
• اسماعیل ملکان

(رأی شماره 201/8102 – شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/09/24
شماره سند: 201/8102
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: زرقان
سال عملکرد: 74
شماره حوزه مالیاتی: 3623
اداره: سازمان امور اقتصادی و دارائی استان آذربایجان شرقی
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 3729-80/7/14
تاریخ ابلاغ رأی: 80/8/9
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7155-4/30-80/9/5

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: مالیات سود شرکت سرمایه‌پذیر
• دلایل واخواهی:
  1. اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر تسلیم شده و طبق ماده 156 قانون مالیاتهای مستقیم، اگر ممیز ظرف یک سال رسیدگی و برگ تشخیص صادر نکند، اظهارنامه قطعی تلقی می‌شود.
  2. حوزه مالیاتی بر خلاف ماده مذکور، بعد از انقضای مهلت قانونی برگ قطعی مالیات را ابلاغ کرده و در آن به استناد تبصره 6 ماده 100 اقدام کرده است.
  3. پس از روئیت برگ قطعی، مودی به اقدامات خلاف قانونی حوزه اعتراض کرده است.
  4. هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی بدون رسیدگی به اعتراضات قانونی، مندرجات برگ قطعی را خالی از اشکال و ایراد دانسته و تأیید کرده است.
  5. مودی در مهلت قانونی به رأی صادره اعتراض نمود، ولی حوزه مالیاتی از ارسال پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر خودداری کرده است.
  6. پس از اعتراض به شورای عالی مالیاتی و دیوان عدالت اداری، در جلسه هیأت حل اختلاف شرکت کرده و به موارد متعدد نقض قانون و اقدامات خلاف حوزه مالیاتی اعتراض نموده است.
• درخواست مودی: قضاوت در مورد صحت اقدامات دارائی تبریز و صحت توافق با اتحادیه و بررسی اینکه آیا با موافقت مودی صورت گرفته است.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

(تبصره 1 – عملکرد حوزه مالیاتی)

• حوزه مالیاتی در اجرای تبصره 6 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم و بر مبنای مالیات توافق شده با اتحادیه صنف مربوطه، اقدام به صدور برگ مالیات قطعی نموده است.
• این عمل مطابق مقررات قانون مالیاتهای مستقیم بوده است.

(تبصره 2 – بررسی دادنامه و حق اعتراض مودی)

• با توجه به دادنامه شماره 47 مورخ 79/2/11 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری:
  • توافق اتحادیه نفی حق اعتراض مودی نمی‌باشد.
  • رسیدگی به اعتراض مودی توسط هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بر طبق مقررات قانون مالیاتهای مستقیم باید انجام شود.

(تبصره 3 – نقص رسیدگی در میزان درآمد و مالیات متعلقه)

• مفاد رأی مورد واخواهی حکایت از رسیدگی لازم و کافی به ادعای رکود معاملات و کاهش درآمد سال مورد رسیدگی ندارد.
• رسیدگی صرفاً بر اساس مدت کارکرد انجام شده و کافی نمی‌باشد.

(تبصره 4 – نتیجه نهایی)

• با توجه به نقص رسیدگی در مورد میزان درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه، رأی مورد واخواهی نقض می‌شود.
• پرونده برای رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری ارجاع می‌گردد.

امضاها

• علی عزیزی
• محمدعلی بیگ پور
• اسماعیل ملکان

(رأی شماره 201/8144 – شعبه اول شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/09/25
شماره سند: 201/8144
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: مشاغل
اداره کل مربوط: سبزوار
سال عملکرد: 72، 73 و 74
شماره حوزه مالیاتی: 9034
شماره سرممیزی مالیاتی: 904
اداره: امور مالیاتی سبزوار
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 1351-80/8/6
تاریخ ابلاغ رأی: 80/9/5
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7933-4/30-80/10/1

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: عدم تعلق درآمد کارگاه به شرکت تضامنی
• دلایل واخواهی:
  1. اداره دارائی سبزوار مدعی است مدیر عامل شرکت کالای صادراتی را خریداری و به شرکت می‌فروشد.
  2. با توجه به اینکه شرکت تضامنی و خانوادگی (پدر، فرزند و همسر) است، فروش کالا توسط مدیر عامل خارج از چارچوب شرکت امکان‌پذیر نیست.
  3. تمام اسناد و مدارک فروش، ضایعات کالای صادراتی، حمل کالا، جواز گمرکی، استاندارد و دامپزشکی در دفاتر شرکت ثبت شده و تمامی فعالیت‌ها از شهرستان سبزوار انجام می‌شود.
  4. اداره دارائی بدون ارائه سند معتبر، بارنامه یا فاکتور مالیات را به نام شخص حقیقی صادر کرده و موجب مشکلات مالیاتی شده است.
• درخواست مودی: بررسی دقیق و تایید تعلق فعالیت‌ها و درآمد به شرکت تضامنی و جلوگیری از اعمال مالیات به شخص حقیقی.

رأی شعبه اول شورای عالی مالیاتی

(بند 1 – بررسی اقدامات هیأت‌های حل اختلاف)

• هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدید نظر اعتراضات مودی را مد نظر قرار داده‌اند و براساس گزارش مجری قرار اقدام کرده‌اند.
• مشکل: مجری قرار در تمام موارد یک نفر بوده و نظرات قبلی خود را تکرار کرده است، که در نهایت رأی بر اساس نظر همین فرد صادر شده است.

(بند 2 – اشکالات گزارش مجری قرار)

• در گزارش اول شماره 144/6982 مورخ 76/9/24، تعداد پوست‌های سالامبور شده در سال 1374 به 000 270 تا 000 290 جلد عنوان شده است.
• این اعداد تقریبی و بدون فهرست دقیق، عدم رسیدگی کامل و دقیق را نشان می‌دهد.
• بارنامه‌ها و اسناد ضمیمه پرونده ارائه شده‌اند ولی فهرست و مدرک مربوط به هر تعداد پوست‌ها درج نشده است.

(بند 3 – ضرورت رسیدگی کارشناسی)

• رسیدگی جامع‌تر کارشناسی مورد نیاز است.
• باید با حسابرسی دقیق، مقایسه مدارک موجود با دفاتر شرکت و اسناد صادراتی مشخص شود که آیا فعالیت شخصی آقای … محرز است یا خیر.
• پس از تعیین دقیق، تصمیم مالیاتی صحیح و قانونی اتخاذ شود.

(بند 4 – نتیجه نهایی)

• با توجه به نقص رسیدگی، رأی مورد واخواهی نقض می‌شود.
• پرونده برای رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم ارجاع می‌گردد.

امضاها

• محمد رزاقی
• اسماعیل ملکان
• علی اصغر زندی فائز

(رأی شماره 201/8181 – شعبه دوم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/09/26
شماره سند: 201/8181
امضا کننده: شعبه دوم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: مشاغل
اداره کل مربوط: آذربایجان غربی
سال عملکرد: 74
شماره حوزه مالیاتی: 3623
اداره: سازمان امور اقتصادی و دارائی استان آذربایجان شرقی
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 3729-80/7/14
تاریخ ابلاغ رأی: 80/8/9
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7155-4/30-80/9/5

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: اجرای مفاد ماده 139 قانون مالیات‌های مستقیم توسط حوزه مالیاتی
• دلایل واخواهی:
  1. اظهارنامه مالیاتی مودی در موعد مقرر تسلیم شده و مطابق ماده 156 قانون مالیات‌های مستقیم، در صورتی که ممیز ظرف یک سال رسیدگی و برگ تشخیص صادر نکند، اظهارنامه قطعی تلقی می‌شود.
  2. حوزه مالیاتی بدون رعایت مهلت قانونی، برگ قطعی مالیات را صادر و به استناد تبصره 6 ماده 100 اقدام نموده است.
  3. هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی بدون رسیدگی به اعتراضات قانونی، برگ قطعی را تأیید کرده است.
  4. مودی اعتراض خود را در مهلت قانونی ارائه داده ولی حوزه مالیاتی از ارسال پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر خودداری کرده است.
  5. پس از مراجعه مودی به شورای عالی مالیاتی و دیوان عدالت اداری، هیأت حل اختلاف بدون توجه به اعتراضات، رأی قبلی را تأیید کرده است.
• درخواست شاکی: بررسی مطابقت اقدامات دارائی با قانون و رسیدگی به اعتراضات قانونی و درآمد مشمول مالیات.

رأی شعبه دوم شورای عالی مالیاتی

(بند 1 – استناد قانونی)

• حوزه مالیاتی طبق تبصره 6 ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم و بر مبنای مالیات توافق شده با اتحادیه صنف مربوطه، اقدام به صدور برگ مالیات قطعی نموده است.
• عمل حوزه مالیاتی مطابق مقررات قانون مالیات‌های مستقیم بوده است.

(بند 2 – نظر شعبه و دادنامه مرتبط)

• طبق دادنامه شماره 47 مورخ 79/2/11 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری:
  • توافق اتحادیه نافی حق اعتراض مودی نیست.
  • رسیدگی به اعتراض مودی توسط هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بر طبق مقررات قانون مالیات‌های مستقیم انجام می‌شود.

(بند 3 – نقص رسیدگی)

• رأی مورد واخواهی رسیدگی لازم و کافی به ادعای رکود معاملات و کاهش درآمد سال مورد رسیدگی را نداشته و صرفاً مدت کارکرد مورد توجه قرار گرفته است.

(بند 4 – نتیجه نهایی)

• با توجه به نقص رسیدگی در میزان درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه، رأی مورد واخواهی نقض شده و پرونده برای رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری ارجاع می‌شود.

امضاها

• علی عزیزی
• محمدعلی بیگ پور
• اسماعیل ملکان

(رای شماره 201/8173 – شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/09/26
شماره سند: 201/8173
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: مشاغل
اداره کل مربوط: آذربایجان شرقی
سال عملکرد: 74
شماره حوزه مالیاتی: 3623
اداره: سازمان امور اقتصادی و دارائی استان آذربایجان شرقی
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 3729-80/7/14
تاریخ ابلاغ رأی: 80/8/9
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7155-4/30-80/9/5

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: اجرای تبصره 6 ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم توسط حوزه مالیاتی
• دلایل واخواهی:
  1. اظهارنامه مالیاتی مودی در موعد مقرر تسلیم شده و مطابق ماده 156 قانون مالیات‌های مستقیم، در صورتی که ممیز ظرف یک سال رسیدگی و برگ تشخیص صادر نکند، اظهارنامه قطعی تلقی می‌شود.
  2. حوزه مالیاتی بدون رعایت مهلت قانونی، برگ قطعی مالیات را صادر و به استناد تبصره 6 ماده 100 اقدام نموده است.
  3. هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی بدون رسیدگی به اعتراضات قانونی، برگ قطعی را تأیید کرده است.
  4. مودی اعتراض خود را در مهلت قانونی ارائه داده ولی حوزه مالیاتی از ارسال پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر خودداری کرده است.
  5. پس از مراجعه مودی به شورای عالی مالیاتی و دیوان عدالت اداری، هیأت حل اختلاف بدون توجه به اعتراضات، رأی قبلی را تأیید کرده است.
• درخواست شاکی: بررسی مطابقت اقدامات دارائی با قانون و رسیدگی به اعتراضات قانونی و درآمد مشمول مالیات.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

(بند 1 – استناد قانونی)

• حوزه مالیاتی طبق تبصره 6 ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم و بر مبنای مالیات توافق شده با اتحادیه صنف مربوطه، اقدام به صدور برگ مالیات قطعی نموده است.
• عمل حوزه مالیاتی مطابق مقررات قانون مالیات‌های مستقیم بوده است.

(بند 2 – نظر شعبه و دادنامه مرتبط)

• طبق دادنامه شماره 47 مورخ 79/2/11 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری:
  • توافق اتحادیه نافی حق اعتراض مودی نیست.
  • رسیدگی به اعتراض مودی توسط هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بر طبق مقررات قانون مالیات‌های مستقیم انجام می‌شود.

(بند 3 – نقص رسیدگی)

• رأی مورد واخواهی رسیدگی لازم و کافی به ادعای رکود معاملات و کاهش درآمد سال مورد رسیدگی را نداشته و صرفاً مدت کارکرد مورد توجه قرار گرفته است.

(بند 4 – نتیجه نهایی)

• با توجه به نقص رسیدگی در میزان درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه، رأی مورد واخواهی نقض شده و پرونده برای رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری ارجاع می‌شود.

امضاها

• علی عزیزی
• محمدعلی بیگ‌پور
• اسماعیل ملکان

(رای شماره 201/8264 – شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/09/27
شماره سند: 201/8264
امضا کننده: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: استان خراسان
سال عملکرد: منتهی به 79/2/11
شماره حوزه مالیاتی: 221
شماره سر ممیزی مالیاتی: 22
اداره: سازمان امور اقتصادی و دارائی استان خراسان (شهرستان مشهد)
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 8/889-80/11/13
تاریخ ابلاغ رأی: 81/1/21
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 566/4/30-81/2/1

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: مالیات بر فروش کالاهای تولید شده طی دوران معافیت در دوره‌های بعد
• دلایل واخواهی:
  1. شرکت تا تاریخ 77/8/1 از پرداخت مالیات معاف بوده و مبلغ 8,011,283,622 ریال از فروش سال یاد شده مربوط به تولیداتی است که در دوران معافیت تولید شده و فروش آن پس از دوران معافیت تحقق یافته است. شرکت معتقد است این بخش از فروش مشمول معافیت مالیاتی می‌باشد.
  2. شرکت ادعا دارد که هیأت حل اختلاف تجدید نظر بدون توجه به مطالب ابرازی رأی صادر کرده است.
  3. کنترل و نگهداری محصولات تولیدی: محصول تولیدی طبق تاریخ شیفت و ساعت تولید به همراه آمار و گزارشات دقیق طبقه‌بندی و در انبار نگهداری می‌شود و هر لحظه قابل کنترل و بازرسی است.
• درخواست شاکی: نقض رأی صادره به دلیل عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه.

رأی شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

(بند 1 – استناد قانونی)

• طبق ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند 66 و اصلاحیه‌های بعدی، درآمد واحدهای تولیدی از تاریخ بهره‌برداری حسب اولویت‌های مربوطه از پرداخت مالیات معاف می‌باشد.

(بند 2 – نظر شعبه درباره معافیت)

• معافیت شرکت مودی تا تاریخ 77/7/30 خاتمه یافته است.
• کالاهای تولید شده طی دوران معافیت که بعد از خاتمه مدت معافیت به فروش رفته‌اند، از شمول معافیت مالیاتی خارج هستند.

(بند 3 – نتیجه نهایی)

• با توجه به موارد فوق و روند رسیدگی، هیچ ایراد قانونی و شکلی به رأی مورد واخواهی وارد نبوده و شکایت شاکی رد می‌شود.

امضاها

• روح اله بابا سنگانی
• عباس رضائیان
• علی عزیزی

(رای شماره 201/8618 – شعبه دوم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/10/14
شماره سند: 201/8618
امضا کننده: شعبه دوم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: قزوین
سال عملکرد: 1376
شماره حوزه مالیاتی: 0113
شماره سر ممیزی مالیاتی: 011
اداره: سازمان امور اقتصادی و دارائی استان قزوین
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 674-80/8/7
تاریخ ابلاغ رأی: 80/8/15
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7600-4/30-18/9/8

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: تشخیص مالیات بر درآمدهای غیر معاف شرکت
• دلایل واخواهی:
  1. عدم حضور نماینده قانونی: به جای نماینده اداره کل کشاورزی و عمران روستائی یا نماینده اداره کل صنایع و معادن، آقای [نام] که شغل بزازی دارد و به عنوان نماینده فرمانداری دعوت شده، شرکت نموده که رأی صادره قانونی نیست.
  2. عدم دسترسی به پرونده: نماینده هیأت، پرونده را برای مطالعه در اختیار مودی قرار نداده است.
  3. عدم توجه به معافیت‌های قانونی: هیأت به نامه دفتر فنی مالیاتی و بخشنامه معاون درآمدهای مالیاتی درباره معافیت شرکت‌های تعاونی توجه نکرده است.

رأی شعبه دوم شورای عالی مالیاتی

(بند 1 – بررسی پرونده و تشخیص مالیات)

• مالیات مورد مطالبه بر مبنای درآمدهای غیر معاف شرکت تشخیص و از طریق توافق با ممیز کل مالیاتی قطعی و پرداخت گردیده است.
• هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 243 اعتراض وکیل مودی در خصوص معافیت درآمدها و استرداد مالیات متعلقه را وارد ندانسته و اقدام به صدور رأی نموده است.

(بند 2 – نظر شورای عالی مالیاتی)

• با توجه به مراتب فوق، هیچ موجبی برای نقض رأی مورد واخواهی وجود ندارد.
• اعتراض مودی درباره دعوت از نماینده فرمانداری به جای نماینده اداره کل کشاورزی و عمران روستائی وارد نیست، زیرا درآمد مبنای تشخیص مالیات درآمد کشاورزی نبوده است.

(بند 3 – نتیجه نهایی)

• نتیجه: شکایت مودی رد شده و رأی مورد واخواهی استوار اعلام می‌گردد.

امضاها

• علی اکبر نوربخش
• صدیقه کاتوزیان
• رضا سعیدی امجد

(رای شماره 201/9151 – شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/10/30
شماره سند: 201/9151
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: حقوق
اداره کل مربوط: آذربایجان شرقی
سال عملکرد: 77
شماره حوزه مالیاتی: 4011
اداره: سازمان امور اقتصادی و دارائی استان آذربایجان شرقی
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 2368- 80/5/14
تاریخ ابلاغ رأی: 80/6/13
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5638- 4/30- 80/7/8

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: مالیات پاداش پرداختی به اعضاء هیأت مدیره توسط حوزه مالیاتی غیرقابل قبول تشخیص داده شده است.
• دلایل واخواهی:
  1. علیرغم اعتراض شرکت، مالیات بر پاداش به بالاترین نرخ جدول وصول شده است.
  2. به منظور جلوگیری از پرداخت دو مالیات از رقم واحد، از کسر مالیات تکلیفی خودداری شده است.
  3. هیات حل اختلاف مالیاتی بدوی، به علت تکراری بودن مالیات، رأی رفع تعرض صادر کرده است.
  4. هیات حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر، بدون توجه به سوابق و توضیحات لایحه تقدیمی و بر خلاف ماده 248 قانون مالیات‌های مستقیم، رأی بدوی را نقض و برگ تشخیص را استوار دانسته است.
  5. مودی درخواست نقض رأی صادره به علت مطالبه مالیات مضاعف دارد.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

(بند 1 – بررسی پرونده و محتوای واخواهی)

• پس از مطالعه شکوائیه و بررسی اوراق و مدارک، مشخص شد که مالیات پاداش پرداختی به اعضای هیأت مدیره شرکت، از جمله مالیات‌های تکلیفی بوده است.
• این مالیات می‌بایست توسط شرکت از پاداش پرداختی به اشخاص مزبور کسر می‌گردید.

(بند 2 – تحلیل قانونی و استقلال مالیات‌ها)

• مالیات تکلیفی پاداش هیأت مدیره و مالیات عملکرد شرکت دو موضوع جداگانه و مستقل از هم هستند.
• بنابراین، مالیات مذکور تکراری یا مضاعف نبوده و وصول آن مطابق مقررات قانونی بوده است.

(بند 3 – تصمیم نهایی شورای عالی مالیاتی)

• با توجه به مطالب فوق، هیچ ایراد قانونی به رأی مورد واخواهی وارد نیست.
• نتیجه: شکوائیه مودی رد شده و رأی صادره استوار اعلام می‌شود.

امضاها

• علی عزیزی
• محمدعلی بیگ‌پور
• اسماعیل ملکان

(رای شماره 201/9148 – شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/10/30
شماره سند: 201/9148
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: حق واگذاری محل
اداره کل مربوط: استان تهران
سال عملکرد: 80
شماره حوزه مالیاتی: 1624-48
اداره: سازمان امور اقتصادی استان تهران
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 419/4/1/37 مورخ 30/2/81
تاریخ ابلاغ رأی: 81/3/29
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 3187-4/30-81/4/25

خلاصه واخواهی

• موضوع اعتراض: وکیل مودی درخواست استرداد مالیات پرداختی بابت حق واگذاری محل را داشته است.
• دلایل واخواهی:
  1. پس از وصول مالیات‌های متعلقه و صدور گواهی ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم، دفترخانه اقدام به تنظیم سند رسمی انتقال ملک و سرقفلی نمود.
  2. دفترخانه سپس درخواست صدور گواهی برای اقاله سند تنظیمی را ارائه کرد و سند اقاله تنظیم شد.
  3. ممیز و سرممیز مالیاتی استرداد مالیات پرداختی را قانونی ندانسته‌اند.
  4. هیأت حل اختلاف مالیاتی با استناد به مواد 67 و 72 قانون مالیات‌های مستقیم رأی به استرداد مالیات پرداختی صادر نمود.
  5. با توجه به اینکه ماده 67 قانون مالیات‌های مستقیم، اقاله را به عنوان معامله جدید مشمول مالیات نمی‌داند و ماده 72 استرداد مالیات را در صورت عدم ثبت معامله ممکن می‌سازد، مودی درخواست نقض رأی صادره دارد.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

(بند 1 – بررسی پرونده و استناد هیأت)

• پس از درخواست استرداد مالیات توسط وکیل مودی و اعلام نظر مأموران تشخیص مبنی بر غیرقابل استرداد بودن مالیات وصول شده، پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع شد.
• هیأت با استناد به مواد 67 و 72 قانون مالیات‌های مستقیم رأی به استرداد مالیات صادر نمود.

(بند 2 – تحلیل قانونی)

• ماده 67 قانون مالیات‌های مستقیم: صرفاً فسخ یا اقاله معاملات قطعی املاک را به عنوان معامله جدید مشمول مالیات املاک نمی‌داند.
• ماده 72 قانون مالیات‌های مستقیم: در صورت تأیید دفتر اسناد رسمی مبنی بر عدم ثبت معامله، مالیات وصول شده مربوط به معامله انجام نشده قابل استرداد است.

(بند 3 – تصمیم نهایی شورای عالی مالیاتی)

• مالیات وصول شده مربوط به سند اقاله نبوده و سند انتقال قطعی ملک در دفتر اسناد رسمی به ثبت رسیده است.
• نتیجه: استناد هیأت حل اختلاف مالیاتی به مواد 67 و 72 برای استرداد مالیات صحیح نبوده و رأی مورد واخواهی نقض می‌شود.
• پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگر ارجاع می‌شود.

امضاها

• علی عزیزی
• محمدعلی بیگ‌پور
• اسماعیل ملکان