اتخاذ رویه واحد درخصوص اعمال معافیت نسبت به کالاهای واسطه ای و سرمایه ای موضوع ماده 132 ق.م.م

به طوری که اطلاع دارند مقررات ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 مجلس شورای اسلامی نسبت به واحدهای تولیدی که از 1366/12/03 لغایت پایان سال ۱۳۷۰ برای آن‌ها پروانه یا کارت تاسیس از وزارتخانه‌های ذی‌ربط صادر و حائز شرایط مقرر باشند قابل اجرا است.

از طرفی طبق تبصره ۲ (بند 2 صحیح است) این ماده در صورتی که محصول واحد تولیدی موضوع ماده 132 قانون فوق‌الذکر از انواع کالاهای سرمایه‌ای باشد ۶ سال و چنانچه از نوع کالاهای واسطه‌ای باشد ۳ سال به مدت معافیت مالیاتی مربوطه افزوده خواهد شد.

به علاوه چون اخیراً فهرست کالاهای مذکور واصل که طی شماره‌های 30/5/658 مورخ 1372/02/25 و 30/5/1972 مورخ 1372/05/04 و 30/5/2388 مورخ 1372/06/02 و 30/5/3024 مورخ 1372/07/18 دفتر فنی مالیاتی ابلاغ شده است و ماموران مالیاتی با مسائل و ابهاماتی مواجه می‌باشند، لذا به‌منظور اجرای صحیح قانون و پرهیز از اتخاذ رویه‌های گوناگون تاکید می‌نماید:

بند ۱: تکالیف در خصوص برگ تشخیص‌های صادرنشده یا ابلاغ‌نشده

۱ – در مواردی که برگ تشخیص مالیات سنوات گذشته صادر نگردیده، ماموران تشخیص ذی‌ربط باید با رعایت معافیت‌های مقرر اقدام به رسیدگی و عنداللزوم مطالبه مالیات بنمایند و در صورتی که احیاناً برگ تشخیص مالیات صادر گردیده و به دلایلی ابلاغ نشده و هنوز فرصت قانونی برای ابلاغ آن باقی است، باید برگ مزبور حسب گزارش تنظیمی وسیله ممیزین و سرممیزین مسئول بر اساس مقررات حاکم ابطال یا اصلاح و سپس اقدام به ابلاغ آن گردد.

بند ۲: تکالیف در مراحل حل و فصل و هیئت‌های حل اختلاف

۲ – چنانچه برگ تشخیص مالیات ابلاغ شده و پرونده در مرحله حل و فصل وسیله ممیز کل مالیاتی و یا هیئت‌های حل اختلاف مالیاتی (خواه بدوی یا تجدیدنظر) می‌باشد، مراجع مذکور حسب مورد مکلفند با رعایت معافیت قانونی مورد بحث اتخاذ تصمیم و برگ تشخیص مالیات را رد یا درآمد مشخصه را تا حد معافیت متعلق تعدیل نمایند.

بند ۳: تکالیف در خصوص پرونده‌های قطعی‌شده

۳ – در مواردی که مالیات دوره عمل سال ۱۳۶۸ و سنوات بعد قطعیت یافته اما برگ مالیات قطعی آن صادر نگردیده و با وجود صدور هنوز ابلاغ نشده و همچنین در صورتی که مالیات قطعی و برگ مالیات قطعی آن نیز صادر و ابلاغ گردیده، ممیزین مالیاتی مکلفند گزارشی عنوان سرممیزی متبوع تهیه و النهایه پس از ملاحظه و تایید ممیز کل مالیاتی متبوع، درآمدهای معاف از پرداخت مالیاتی را از درآمدهای قطعی‌شده سابق کسر و عندالاقتضاء برگ مالیات قطعی یا برگ مالیات قطعی اصلاحی با لحاظ نمودن معافیت صادر و ابلاغ و اگر به جهت برخورداری از معافیت به‌طور کلی مالیاتی تعلق نگیرد، موضوع را طی نامه‌ای به اطلاع مودی برسانند.

بند ۴: تفکیک درآمدهای تولیدی از سایر فعالیت‌ها

۴ – چنانچه تولیدکنندگان علاوه بر فعالیت تولیدی، فعالیت‌های جنبی دیگری هم داشته‌اند و حال پس از قطعیت، ماموران تشخیص در تفکیک درآمد مربوط به هر یک از فعالیت‌ها مواجه با اشکال می‌باشند لازم است به‌طریق زیر اقدام گردد:

• الف- در مواردی که میزان درآمد ناشی از تولید کاملاً مشخص و منفک از سایر درآمدها است (مثلاً در موارد قطعیت پرونده به لحاظ عدم اعتراض مودی که در این صورت مسلماً درآمدهای ناشی از فعالیت‌های مختلف طبق گزارش تعیین مالیات به‌طور جداگانه مشخص می‌باشد) برگ مالیات قطعی یا اصلاحی آن و یا اعلامیه با ملحوظ داشتن درآمد مذکور تنظیم و ابلاغ گردد.
• ب- اگر درآمد توسط مراجع حل اختلاف بدون قید و تفکیک اقلام مختلف آن یکجا مورد تعدیل قرار گرفته باشد، میزان تعدیل‌شده را به نسبت اقلام مذکور تسهیم و از این طریق درآمد مربوط به تولید را معین نموده اقدام بعدی را به ترتیب فوق معمول دارند.

بند ۵: استرداد اضافه پرداختی مالیات

۵ – در تمامی موارد پیش‌گفته چنانچه مالیاتی مازاد بر حد مقرر پرداخت شده باشد پس از بررسی و انجام اصلاحات لازم به‌شرح بندهای فوق‌الذکر، اضافه پرداختی باید طبق مقررات ماده ۲۴۲ قانون مالیات‌های مستقیم مسترد گردد.