نحوه محاسبه مالیات پیمانکاران

مقدمه دستورالعمل

بند ۱: در مورد پیمان‌هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن‌ها از ۱۳۵۲/۰۱/۰۱ تا ۱۳۶۶/۰۳/۱۲ (پیش از تصویب قانون جاری) بوده است

۱-۱- از ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ لغایت ۱۳۶۷/۱۲/۲۹

• اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر ۵.۵ درصد توسط کارفرما طبق ماده ۷۶ اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ (با تعلق ۴% مالیات اضافی)
• ثانیاً، ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) و تأسیسات فنی و صنعتی در تمام موارد و سایر عملیات موضوع ماده ۷۶ در موارد مذکور در ماده ۶۱ قانون یاد شده، هشت درصد دریافتی سالانه توسط پیمانکار؛ نرخ مالیاتی حسب مورد نرخ موضوع بند ت ماده ۸۰ و یا ماده ۱۳۴ آن قانون بوده است.
• ثالثاً، (در متن اصلی فاقد شرح کامل می‌باشد)
• رابعاً، درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند ت ماده ۸۰ مزبور نبوده است.

۱-۲- از ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ به بعد

• اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر ۵.۵ درصد توسط کارفرما طبق ماده ۷۶ اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ (با تعلق ۴% مالیات اضافی)
• ثانیاً، ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) و تاسیسات فنی و صنعتی در تمام موارد و سایر عملیات موضوع ماده ۷۶ در موارد مذکور در ماده ۹۷ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶، هشت درصد دریافتی سالانه توسط پیمانکار.
• ثالثاً، نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده ۱۳۱ قانون اخیرالذکر بوده است.
• رابعاً، درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰ درصد مالیات شرکت موضوع بندهای «الف و د» ماده ۱۰۵ قانون جاری نمی‌باشد.

بند ۲: در مورد پیمان‌هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن‌ها از ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ تا پایان سال ۱۳۶۷ بوده است

۲-۱- از ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ لغایت ۱۳۶۷/۱۲/۲۹

• اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (بدون تعلق ۴% مالیات اضافی)
• ثانیاً، ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده ۱۱۱ قانون اخیرالذکر در صورت تشخیص علی‌الراس، ۱۰% دریافتی سالانه توسط پیمانکار.
• ثالثاً، نرخ مالیاتی حسب مورد نرخ موضوع بند ت ماده ۸۰ و یا ماده ۱۳۴ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ و اصلاحیه‌های بعدی آن بوده است.
• رابعاً، درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت نبوده است.

۲-۲- از ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ تا پایان سال ۱۳۷۰

• اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (بدون تعلق ۴% مالیات اضافی)
• ثانیاً، ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده ۱۱۱ قانون اخیرالذکر در صورت تشخیص علی‌الراس، ۱۰% دریافتی سالانه توسط پیمانکار.
• ثالثاً، نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده ۱۳۱ قانون جاری بوده است.
• رابعاً، درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت بوده است.

۲-۳- از ۱۳۷۱/۰۱/۰۱ به بعد

• اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (بدون تعلق ۴% مالیات اضافی) می‌باشد.
• ثانیاً، درآمد مشمول مالیات پیمانکاران خواه از مشمولین ماده ۹۶ یا ۱۰۵ آن قانون باشند باید از طریق رسیدگی به دفاتر و در موارد مذکور در ماده ۹۷ به طریق علی‌الراس با اعمال ضریب مقرر در جدول ضرایب موضوع ماده ۱۵۴ قانون یاد شده تعیین گردد.
• ثالثاً، نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده ۱۳۱ می‌باشد.
• رابعاً، این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت موضوع بندهای الف و د آن قانون می‌باشند.

بند ۳: در مورد پیمان‌هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن‌ها از ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ به بعد می‌باشد

۳-۱- از ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ تا پایان سال ۱۳۷۰

• اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ می‌باشد.
• ثانیاً، ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده ۱۱۱ قانون اخیرالذکر در صورت تشخیص علی‌الراس، ۱۰% دریافتی سالانه توسط پیمانکار.
• ثالثاً، نرخ مالیاتی در خصوص اشخاص حقوقی که سال مالی آن‌ها در سال ۱۳۷۰ خاتمه می‌یابد بابت این سال مالی نرخ موضوع ماده ۱۳۱ اصلاحی و در مورد سال‌های قبل و نیز در خصوص سایر مودیان، نرخ موضوع ماده ۱۳۱ پیش از اصلاح بوده است.
• رابعاً، مودی پیمانکار در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت موضوع بندهای الف و د ماده ۱۰۵ قانون جاری بوده است.

۳-۲- از ۱۳۷۱/۰۱/۰۱ به بعد

• اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ می‌باشد.
• ثانیاً، درآمد مشمول مالیات پیمانکاران خواه از مشمولین ماده ۹۶ یا ماده ۱۰۵ آن قانون باشند، باید از طریق رسیدگی به دفاتر و در موارد مذکور در ماده ۹۷ به طریق علی‌الراس با اعمال ضریب مقرر در جدول ضرایب موضوع ماده ۱۵۴ قانون یاد شده تعیین گردد.
• ثالثاً، نرخ مالیاتی موضوع ماده ۱۳۱ می‌باشد.
• رابعاً، پیمانکار در صورتی که دارای شخصیت حقوقی باشد مشمول ۱۰% مالیات شرکت موضوع بندهای «الف» و «د» ماده ۱۰۵ خواهد بود. ضمناً در خصوص پیمانکاری اشخاص خارجی باید برحسب سال مالیاتی مورد رسیدگی، مقررات موضوع تبصره ۴ سابق ماده ۱۱۱ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (تبصره ماده ۱۱۱ اصلاحی) و متن ماده ۱۱۱ اصلاحی قانون مذکور را مدنظر داشته باشند.