مشخصات رسمی سند
- نوع سند: رای شورا (رای هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی)
- شماره: 30/4/2300
- تاریخ صدور: 1372/02/18
- مرجع تصویب: شورای عالی مالیاتی
متن گزارش دفتر فنی مالیاتی و طرح موضوع
دفتر فنی مالیاتی گزارشی طی شماره 2523-5/2630 – 1371/11/13 تقدیم معاونت محترم درآمدهای مالیاتی نموده که متن آن عیاً نقل می‌گردد:
«به‌طوری که استحضار دارند طبق ماده ۱۱۰ و تبصره ماده ۱۹۳ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 مجلس شورای اسلامی، اشخاص حقوقی، کارخانه‌داران و اشخاص حقیقی موضوع ماده ۹۶ قانون که مکلف به نگهداری دفاتر قانونی می‌باشند، در دوران معافیت از پرداخت مالیات نیز مکلف به تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان بوده و عدم انجام این تکلیف قانونی در موعد مقرر موجب عدم استفاده آن‌ها از معافیت در سال مربوطه خواهد بود.
با در نظر گرفتن موارد فوق چون دوران معافیت مذکور در قانون روشن نبود مراتب به هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی ارجاع و نتیجه منجر به صدور رای شماره 30/4/4462 – 1370/03/27 مبنی بر اینکه حکم مذکور در ماده ۱۹۳ قانون صرفاً شامل کارخانه‌داران و اشخاص حقوقی بابت معافیت‌های مقرر در فصل اول از باب چهارم (مواد ۱۳۲ لغایت ۱۴۶) قانون حسب مورد بوده و تبصره ماده ۱۹۳ نسبت به سایر معافیتها تسری نخواهد داشت، گردید.
بنا به موارد فوق و چون مقررات اکثر مواد قانونی این فصل و نیز تبصره یک ماده ۲ قانون اصلاح گردیده است، چنانچه موافقت فرمایند موضوع مجدداً در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون در شورای عالی مالیاتی مطرح و نسبت به موارد زیر بررسی و اظهارنظر شود:
- اشخاص موضوع مواد اصلاحی ماده ۱۳۳، ماده ۱۳۴ و ماده ۱۴۲ قانون که از مالیات بر درآمد معاف و لکن مشمول مالیات سالانه املاک، مستغلات مسکونی خالی و اراضی بایر حسب مورد می‌گردند، مکلف به تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان می‌باشند یا خیر؟
- با اصلاح تبصره ۱ ماده ۲ قانون آیا اصلاح آیین‌نامه مربوطه (تبصره ۴ ماده ۲) وافی به مقصود بوده یا اینکه اشخاص موضوع بندهای ۲ و ۴ ماده قانونی اخیرالذکر نیز مکلف به تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در هر سال می‌باشند؟»
رای هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی
گزارش یادشده حسب ارجاع معاون محترم درآمدهای مالیاتی در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیات‌های مستقیم در جلسه مورخ 1372/02/07 هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح و پس از شور و بررسی به‌شرح آتی در این باره اعلام رای گردید:
- برخلاف مفاد صدر گزارش مزبور، کلیه اشخاص حقیقی موضوع ماده ۹۶ قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (باستثنای کارخانه‌داران) در صورت عدم تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در دوران معافیت، محروم از معافیت قانونی نخواهند بود بلکه با توجه به ماده ۱۱۰ قانون مذکور این شرط تنها شامل حال کارخانه‌داران و اشخاص حقوقی می‌باشد.
- اصلاحیه قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/03/07 [اشاره به اصلاحات بعدی] مجلس شورای اسلامی موثر در تشخیص مودیان مشمول حکم تبصره ماده ۱۹۳ آن قانون نبوده، رای شماره 30/4/4462 – 1370/03/27 هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی کماکان معتبر است.
- حکم تبصره ماده ۱۹۳ یادشده در حقیقت به منزله ضمانت اجرای حکم قسمت دوم ماده ۱۱۰ قانون مالیات‌های مستقیم (راجع به تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در دوران معافیت) بوده و درضمن منحصراً ناظر به مالیات بر درآمد در دوران معافیت است و به‌هیچ‌وجه رافع تکلیف مودیان مشمول مواد ۱۳۳، ۱۳۴ و ۱۴۲ آن قانون در تسلیم اظهارنامه مالیاتی بر دارایی حسب مورد نمی‌باشد.
- بنا به دلایل مذکور، مشمولین بندهای ۲ و ۴ ماده ۲ (ضمن الزام به رعایت آیین‌نامه موضوع تبصره ۴ ماده ۲) و همچنین مواد ۱۳۳، ۱۳۴ و ۱۴۲ مورد بحث جزء مشمولین حکم موضوع تبصره ماده ۱۹۳ نخواهند بود.
امضاکنندگان رای: محمد تقی نژاد عمران – علی اکبر سمیعی – محمد طاهر – محمد رزاقی – مجید میرهادی – محمود حمیدی – علی اکبر نوربخش – علی اصغر محمدی – محمد علی سعیدزاده
