نوع: بخشنامه
شماره: 200/1404/74
تاریخ صدور: 1404/07/23
مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مقدمه
با عنایت به ابهامات مطرح شده در خصوص تاریخ تعلق مالیات و نحوه اجرای ماده (4) قانون الزام به ثبت رسمی معاملات اموال غیرمنقول و تبصره (2) آن مبنی بر ارسال میزان ارزش معاملاتی املاک به صورت برخط، به منظور ایجاد رویه واحد، موارد ذیل را مقرر میدارد:
الف
1. تاریخ تعلق مالیات در خصوص نقل و انتقال مالکیت عین (نقل و انتقال املاک)
با توجه به تاریخ اجرای قانون فوقالذکر (02/04/1403) و پیرو بخشنامه شماره 63002/200/د مورخ 26/08/1403 در خصوص تاریخ تعلق مالیات نقل و انتقال عین و حق واگذاری محل؛
تاریخ تنظیم سند رسمی انتقال، مبنای تعلق مالیات است؛ بنابراین فارغ از تاریخ تنظیم سند عادی (از قبیل قولنامه)، تنظیم سند رسمی از تاریخ 02/04/1403 مشمول مقررات ماده (4) یاد شده خواهد بود.
تبصره 1:
در مورد املاک با عنوان دستدارمی و یا عناوین دیگر که حسب عرف محل در تصرف شخصی است، معاملات به مأخذ ارزش معاملاتی در تاریخ تنظیم سند عادی (از قبیل قولنامه) مشمول مالیات خواهد بود.
تبصره 2:
در خصوص واحدهای مسکونی موضوع تبصره (10) ماده (53) قانون یاد شده که به موجب قرارداد واگذار میگردد، چنانچه شرکتهای سازنده مسکن تا پایان مهلت تسلیم اظهارنامه نسبت به پرداخت مالیات نقل و انتقال به مأخذ ارزش معاملاتی تاریخ تصرف اقدام نموده باشند، صرف تنظیم سند رسمی پس از تاریخ اجرای ماده (4) قانون الزام به ثبت رسمی معاملات اموال غیرمنقول، موجب تعلق مالیات نقل و انتقال مجدد به مأخذ ارزش معاملاتی تاریخ تنظیم سند رسمی نخواهد بود.
این حکم در خصوص نقل و انتقال املاک با اسناد عادی توسط سایر اشخاص قبل از اجرای قانون فوقالذکر (02/04/1403) که مالیات نقل و انتقال آن پرداخت شده است نیز جاری خواهد بود.
2. موارد مربوط به تاریخ تحویل یا تصرف قبل از اجرای ماده (4)
در مواردی که احراز شود تاریخ تحویل یا تصرف قبل از تاریخ اجرای ماده (4) قانون صدرالذکر بوده است، تاریخ تحویل یا تصرف، تاریخ انتقال حق واگذاری محل میباشد و در صورت عدم پرداخت مالیات در زمان تحویل یا تصرف، حق واگذاری محل مزبور در زمان تنظیم سند رسمی با رعایت مقررات مربوطه مشمول مالیات به مأخذ وجوه دریافتی مالک مطابق ماده (59) قانون مالیاتهای مستقیم خواهد بود.
تبصره 1:
در خصوص املاک با کاربری اداری که زمان تنظیم سند رسمی آنها بعد از تاریخ 02/04/1403 است، مالیات حق واگذاری محل بر اساس مقررات ماده (4) قانون الزام به ثبت رسمی معاملات اموال غیرمنقول یا تبصره آن محاسبه و وصول خواهد شد.
تبصره 2:
فارغ از نوع کاربری ملک مندرج در گواهی صادره از سوی مراجع ذیربط، چنانچه بر اساس اسناد و مدارک مثبته احراز گردد در خصوص سایر کاربریها (به جز کاربری تجاری و اداری)، وجوهی بابت انتقال حق واگذاری محل دریافت شده است، بدون در نظر گرفتن اینکه سند رسمی قبل یا بعد از اجرای ماده (4) قانون الزام به ثبت رسمی معاملات اموال غیرمنقول تنظیم شده است، انتقال حق واگذاری محل به مأخذ وجوه دریافتی مشمول مالیات خواهد بود.
ب
پیرو نامه شماره 9555/200/د مورخ 09/02/1404 مبنی بر تمدید مهلت بلامانع بودن محاسبه و اخذ برخی از منابع مالیاتی مطابق مفاد ماده (4) قانون مذکور توسط ادارات کل امور مالیاتی، با عنایت به پیادهسازی و آمادگی سامانههای مربوط به ماده (4) قانون مزبور و تبصره (2) آن، از تاریخ 1/8/1404 مفاد نامه اخیرالذکر منسوخ و محاسبه و اخذ مالیاتهای مورد اشاره توسط دفاتر اسناد رسمی (با رعایت سایر مقررات مربوط) انجام خواهد شد.
امضا
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور