جدول محتوا
کلیات در استاندارد شماره 510
دامنه کاربرد
1. در این استاندارد، مسئولیتهای حسابرس در ارتباط با اول ماندههای اول دوره هنگام انجام حسابرسی نخستین، مطرح شده است. ماندههای اول دوره، علاوه بر مبالغ صورتهای مالی، شامل موضوعات مستلزم افشا مانند بدهیهای احتمالی و تعهدات نیز میباشد که در ابتدای دوره وجود داشتهاند. در مواردی که صورتهای مالی شامل اطلاعات مالی مقایسهای است، الزامات و رهنمودهای استاندارد 710[1] نیز بکار گرفته میشود. استاندارد 300[2] شامل الزامات و رهنمودهای بیشتری درخصوص اقدامات قبل از شروع حسابرسی نخستین است.
تاریخ اجرا
2 . این استاندارد برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالی آنها از اول فروردین 1395 و پس از آن شروع میشود، لازمالاجراست.
هدف در استاندارد شماره 510
3 . هدف حسابرس در حسابرسی نخستین در ارتباط با ماندههای اول دوره، کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب درخصوص موارد زیر است:
الف ـ آیا ماندههای اول دوره حاوی تحریفهایی است که اثر بااهمیتی بر صورتهای مالی دوره جاری داشته باشد یا خیر، و
ب ـ آیا رویههای حسابداری مناسب مورد استفاده در تعیین ماندههای اول دوره، به صورت یکنواخت در تهیه صورتهای مالی دوره جاری بکار گرفته شده است یا خیر، و اینکه آیا تغییر در رویههای حسابداری، طبق استانداردهای حسابداری به درستی در حسابها منظور، و به نحو مناسب ارائه و افشا شده است یا خیر.
تعاریف در استاندارد شماره 510
4 . در این استاندارد، اصطلاحات زیر با معانی مشخص شده برای آنها بکار رفته است:
الف ـ حسابرس قبلی ـ مؤسسه[3]حسابرسی دیگری که صورتهای مالی دوره قبل واحد تجاری را حسابرسی کرده و حسابرس فعلی، جایگزین آن شده است.
ب ـ حسابرسی نخستینـ انجام یک کار حسابرسی در شرایطی که:
1 . صورتهای مالی دوره قبل حسابرسی نشده باشد، یا
2 . صورتهای مالی دوره قبل توسط حسابرس قبلی، حسابرسی شده باشد.
پ ـ ماندههای اول دوره ـ مانده حسابهایی که در ابتدای دوره وجود داشته است. ماندههای اول دوره مبتنی بر ماندههای پایان دوره قبل میباشد و آثار معاملات و سایر رویدادهای دورههای قبل و رویههای حسابداری بکار گرفته شده در دوره قبل را منعکس میکند. ماندههایاول دوره همچنین شامل موضوعات مستلزم افشایی است که در ابتدای دوره وجود داشتهاند، مانند بدهیهای احتمالی و تعهدات.
الزامات در استاندارد شماره 510
روشهای حسابرسی
ماندههای اول دوره
5 . حسابرس باید آخرین صورتهای مالی، در صورت وجود، و گزارش حسابرس قبلی درباره آن صورتهای مالی را، در صورت وجود، برای کسب اطلاعات مربوط به ماندههای اول دوره، شامل موارد افشا، مطالعه کند.
6 . حسابرس باید شواهد حسابرسی کافی و مناسبی را درباره اینکه آیا ماندههای اول دوره حاوی تحریفهایی است که اثر بااهمیتی بر صورتهای مالی دوره جاری داشته باشد یا خیر، از طرق زیر کسب کند: (رک: بندهای ت-1 و ت-2)
الف ـ تعیین اینکه آیا ماندههای پایان دوره قبل به درستی به دوره جاری منتقل یا در موارد مقتضی، تجدید ارائه شده است یا خیر،
ب ـ تعیین اینکه آیا ماندههای اول دوره، نتیجه بکارگیری رویههای حسابداری مناسبی بوده است یا خیر، و
پ ـ انجام یک یا چند مورد زیر: (رک: بندهای ت-3 تا ت-7)
1 . در مواردی که صورتهای مالی دوره قبل حسابرسی شده است، بررسی کاربرگهای حسابرس قبلی برای کسب شواهد درخصوص ماندههای اول دوره،
2 . ارزیابی اینکه آیا روشهای حسابرسی اجرا شده در دوره جاری، شواهد مربوطی را در مورد ماندههای اول دوره فراهم میکند یا خیر، یا
3 . اجرای روشهای حسابرسی خاص برای کسب شواهد درخصوص ماندههای اول دوره.
7 . اگر شواهد کسب شده توسط حسابرس نشان دهد که ماندههای اول دوره حاوی تحریفهایی است که میتواند اثر بااهمیتی بر صورتهای مالی دوره جاری داشته باشد، حسابرس باید روشهای حسابرسی لازم و مناسب شرایط موجود را برای تعیین اثر این تحریفها بر صورتهای مالی دوره جاری اجرا کند. اگر حسابرس به این نتیجه برسد که چنین تحریفهایی در صورتهای مالی دوره جاری وجود دارند، باید این تحریفها را طبق استاندارد 450[4] به سطح مناسبی از مدیران اجرایی و ارکان راهبری اطلاعرسانی کند.
یکنواختی رویههای حسابداری
8 . حسابرس باید شواهد حسابرسی کافی و مناسبی را درخصوص اینکه آیا رویههای حسابداری مناسب مورد استفاده در تعیین ماندههای اول دوره، به صورت یکنواخت در تهیه صورتهای مالی دوره جاری بکار گرفته شده است یا خیر، و اینکه آیا تغییر در رویههای حسابداری طبق استانداردهای حسابداری به درستی در حسابها منظور، و به نحو مناسب ارائه و افشا شده است یا خیر، کسب کند.
اطلاعات مربوط در گزارش حسابرس قبلی
9 . اگر صورتهای مالی دوره قبل توسط حسابرس دیگری حسابرسی شده باشد و حسابرس قبلی اظهارنظر تعدیل شده ارائه کرده باشد، حسابرس باید طبق استاندارد 315[5] تأثیر موضوعی که منجر به تعدیل اظهارنظر در گزارش حسابرس قبلی شده است را در ارزیابی خطرهای تحریف بااهمیت در صورتهای مالی دوره جاری مورد توجه قرار دهد.
