پیوست 1: نمونه صورتهای مالی
این پیوست بهمنظور آشنایی با نحوه اجرای بعضی از الزامات استاندارد حسابداری 26 تهیه شده است و بخشی از استاندارد محسوب نمیشود.
در این پیوست خلاصه اهم رویههای حسابداری مربوط به داراییهای زیستی و تولیدات کشاورزی و همچنین نحوه ارائه داراییهای زیستی مولد و غیرمولد و تولیدات کشاورزی در صورت وضعیت مالی همراه با افشای اطلاعات مرتبط در یادداشتهای توضیحی مشخص شده است. افزون براین نحوه ارائه تغییرات ارزش منصفانه در صورت سود و زیان و نحوه افشای هزینههای تولید در یادداشتهای توضیحی مشخص شده است. نمونههای مربوط به صورت جریان وجوه نقد و صورت سود و زیان جامع در استانداردهای مربوط مشخص شده است و بهدلیل نبود تفاوت خاص، این نمونهها در اینجا ارائه نشده است. این نمونه دربرگیرنده بخشی از صورتهای مالی است و نباید به عنوان یک مجموعه کامل و جامع درنظر گرفته شود.
شرکت نمونه
صورت وضعیت مالی
در تاریخ 29 اسفندماه 2×13
| داراییها | یادداشت | 29/12/2×13 | 29/12/1×13 | بدهیها و حقوق صاحبان سهام | یادداشت | 29/12/2×13 | 29/12/1×13 |
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | ||||
| داراییهای جاری : | بدهیهای جاری : | ||||||
| موجودی نقد | 100 | 80 | حسابها و اسناد پرداختنی تجاری | 155 | 180 | ||
| حسابها و اسناد دریافتنی تجاری | 150 | 65 | سایر حسابها و اسناد پرداختنی | 110 | 140 | ||
| سایر حسابها و اسناد دریافتنی | 85 | 75 | پیش دریافتها | 40 | 25 | ||
| داراییهای زیستی غیر مولد | 300 | 330 | سود سهام پرداختنی | 250 | 235 | ||
| موجودی مواد و کالا | 145 | 180 | تسهیلات مالی دریافتی | 80 | 100 | ||
| سفارشات و پیش پرداختها | 45 | 40 | |||||
| جمع داراییهای جاری | 825 | 770 | جمع بدهیهای جاری | 635 | 680 | ||
| داراییهای غیر جاری : | بدهیهای غیرجاری : | ||||||
| داراییهای زیستی مولد | 900 | 800 | حسابها و اسناد پرداختنی بلندمدت | 90 | 80 | ||
| سایر داراییهای ثابت مشهود | 810 | 950 | تسهیلات مالی دریافتی بلندمدت | 230 | 140 | ||
| سایر داراییها | 45 | 30 | 320 | 220 | |||
| ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان | 235 | 200 | |||||
| جمع داراییهای غیرجاری | 755ر1 | 780ر1 | جمع بدهیهای غیرجاری | 555 | 420 | ||
| حقوق صاحبان سهام : | |||||||
| سرمایه (×× سهم ××× ریالی تمام پرداختشده) | 200ر1 | 200ر1 | |||||
| اندوخته قانونی | 80 | 70 | |||||
| سایر اندوختهها | 30 | 30 | |||||
| سود (زیان) انباشته | 80 | 150 | |||||
| جمع حقوق صاحبان سهام | 390ر1 | 450ر1 | |||||
| جمع داراییها | 580ر2 | 550ر2 | جمع بدهیها و حقوق صاحبان سهام | 580ر2 | 550ر2 |
یادداشتهای توضیحی … تا … مندرج در صفحات … تا … ، جزء لاینفک صورتهای مالی است.
شرکت نمونه
صورت وضعیت مالی
در تاریخ 29 اسفندماه 2×13
| یادداشت | 2×13 | 1×13 | ||
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | ||
| ارزش منصفانه تولیدات کشاورزی | 840 | 700 | ||
| خالص افزایش ارزش منصفانه داراییهای زیستی غیرمولد | 260 | 200 | ||
| 100ر1 | 900 | |||
| خالص فروش تولیدات کشاورزی و داراییهای زیستی غیرمولد | 200 ر1 | 800 | ||
| بهای تمام شده انتسابی | ( 800) | ( 650) | ||
| 400 | 150 | |||
| درآمدهای عملیاتی | 500ر1 | 050ر1 | ||
| هزینههای تولید | ( 223ر1) | ( 735) | ||
| هزینههای فروش، اداری و عمومی | ( 120) | ( 91) | ||
| ( 343ر1) | ( 826) | |||
| سود عملیاتی | 157 | 224 | ||
| سود فروش داراییهای زیستی مولد | 70 | 80 | ||
| خالص سایر درآمدها و هزینههای غیرعملیاتی | 10 | 15 | ||
| هزینههای مالی | ( 50) | ( 45) | ||
| 30 | 50 | |||
| سود قبل از مالیات | 187 | 274 | ||
| مالیات* | ( 2) | ( 1) | ||
| سود خالص | 185 | 273 | ||
| گردش حساب سود (زیان) انباشته | ||||
| سود خالص | 185 | 273 | ||
| سود انباشته ابتدای سال | 150 | 87 | ||
| سود قابل تخصیص | 335 | 360 | ||
| کسر میشود : | ||||
| انتقال به اندوخته قانونی | ( 10) | ( 10) | ||
| سود سهام پرداختنی | ( 245) | ( 200) | ||
| سود انباشته در پایان سال | 80 | 150 | ||
* مبلغ مالیات، مربوط به درآمد حاصل از فعالیتهای غیرکشاورزی است.
یادداشتهای توضیحی … تا … مندرج در صفحات … تا … ، جزء لاینفک صورتهای مالی است.
شرکت نمونه
صورت وضعیت مالی
در تاریخ 29 اسفندماه 2×13
یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی
خلاصه اهم رویههای حسابداری
یادداشت … ـ داراییهای زیستی غیرمولد (گوساله گوشتی) باتوجه به گروه سنی، نژاد و کیفیت به ارزش منصفانه پس از کسر مخارج براوردی زمان فروش شناسایی میشود. مخارج براوردی زمان فروش شامل کارمزد فروش، مالیات و عوارض مربوط میباشد. افزایش و کاهش ناشی از شناسایی داراییهای زیستی غیر مولد بهارزش منصفانه پس از کسر مخارج براوردی زمان فروش در سود و زیان دوره وقوع منظور میشود.
یادداشت …. ـ تولیدات کشاورزی استحصال شده از داراییهای زیستی (گوشت، میوه و شیر) در زمان برداشت بهارزش منصفانه پس از کسر مخارج براوردی زمان فروش شناسایی میشود. افزایش یا کاهش ناشی از شناخت اولیه تولیدات کشاورزی در سود و زیان دوره وقوع منظور میشود. ارزش منصفانه تعیین شده در زمان برداشت به عنوان بهای تمام شده تولیدات کشاورزی محسوب و تا زمان فروش، برمبنای بهای تمام شده گزارش میشود.
یادداشت …. ـ داراییهای زیستی مولد (گله شیری و درختان میوه) برمبنای بهای تمام شده شناسایی میشود. مخارج تولید در رابطه با داراییهای زیستی مولد تا زمان آمادهسازی این داراییها برای آغاز بهرهبرداری به بهای تمام شده منظور میشود. اینگونه مخارج پس از بهرهبرداری، تنها در صورتی به بهای تمام شده اضافه میشود که موجب افزایش عمر مفید دارایی یا بهبود اساسی در کیفیت بازدهی آنها شود. سایر مخارج تولید در دوره وقوع به سود و زیان منظور میشود.
یادداشت …. ـ داراییهای زیستی مولد با توجه به عمر مفید براوردی داراییها و ارزش اسقاط براساس نرخها و روشهای زیر مستهلک میشود :
| دارایی | دوره / نرخ استهلاک | روش |
| گله شیری درخت سیب درخت پسته | ×× % ×× سال ×× سال | نزولی خط مستقیم خط مستقیم |
یادداشت …. ـ داراییهای زیستی غیرمولد :
| گوساله گوشتی | ||
| مقدار | مبلغ | |
| تن | میلیون ریال | |
| در 29 / 12 / 1 × 13 | 29 | 330 |
| خالص تغییرات در ارزش منصفانه | 100 | |
| خرید | 29 | |
| فروش | (99) | |
| برداشت | (50) | |
| سایر تغییرات | (10) | |
| در 29 / 12 / 2 × 13 | 5/19 | 300 |
ارزش منصفانه گوساله گوشتی براساس مفروضات اصلی زیر تعیین شده است :
الف . تغییرات عمدهای در شرایط بازار در سال آینده انتظار نمیرود.
ب . تمام گوسالههای گوشتی بهطور زنده و در بازار … بهفروش خواهد رسید.
ج . برای تعیین ارزش منصفانه از میانگین قیمت فروش در 10 روز آخر سال مالی استفاده شده است.
یادداشت …. ـ موجودیهای مواد و کالا:
| 2 × 13 | 1 × 13 | |||
| بهای تمام شده | ذخیره کاهش ارزش | خالص | خالص | |
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | |
| میوه یونجه جو | 40 60 59 | (14) ـ ـ | 26 60 59 | 45 80 55 |
| جمع | 159 | (14) | 145 | 180 |
شرکت نمونه
یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی
سال مالی منتهی به 29 اسفندماه 2×13
یادداشت … ـ داراییهای زیستی مولد
جدول بهای تمام شده و استهلاک انباشته داراییهای زیستی مولد بشرح زیر است :
یادداشت …. ـ اطلاعات مقداری داراییهای زیستی مولد :
| 2×13 | 1×13 | |
| درحال بهرهبرداری : | ||
| گاوهای شیری | 130 رأس | 124 رأس |
| گاوهای نر | 15 رأس | 15 رأس |
| درختان میوه ثمردار : | ||
| سیب | 500 اصله | 450 اصله |
| پسته | 310 اصله | 310 اصله |
| قبل از بهره برداری : | ||
| گوسالهها و تلیسهها | 75 رأس | 72 رأس |
| درختان پسته | 150 اصله | 150 اصله |
یادداشت …. ـ مقدار و ارزش منصفانه تولیدات کشاورزی برداشت شده طی دوره بشرح زیر است :
| شرح اقلام | مقدار | ارزش منصفانه در زمانبرداشت |
| میلیونریال | ||
| گوشت میوه شیر | 10 تن 40 تن 12 هزار لیتر | 50 320 470 |
| 840 |
ارزش منصفانه میوه و گوشت باتوجه به قیمت عمده فروشی بهترتیب در بازار ….. و بازار ….. تعیین شده است. شیر تولیدی شرکت تماماً به کارخانه … فروخته میشود و ارزش منصفانه آن براساس قیمت فروش توافق شده با این کارخانه تعیین شده است.
یادداشت … ـ هزینههای تولید :
| 2×13 | 1×13 | |
| میلیون ریال | میلیون ریال | |
| هزینههای خوراک دام | 462 | 340 |
| هزینههای باروری | 120 | 48 |
| هزینههای بهداشتی | 120 | 99 |
| هزینه استهلاک داراییهای زیستی مولد | 27 | 10 |
| هزینه استهلاک تجهیزات تولیدی | 31 | 14 |
| هزینه کود و سم | 26 | 25 |
| هزینه دستمزد کارکنان | 600 | 370 |
| سایر هزینههای تولیدی | 25 | 45 |
| 411ر1 | 951 | |
| مخارج تخصیص یافته به داراییهای زیستی مولد | ( 188) | ( 216) |
| 223ر1 | 735 |
