7 . مخارجی که در دوران قبل از بهرهبرداری واقع میشود، تنها در صورت انطباق با مصادیق بند 6 (الف)، قابل انتساب به داراییهای مربوط است. بدین ترتیب احتساب هر گونه مخارجی تحت سرفصل ” مخارج قبل از بهرهبرداری“ بهعنوان یک دارایی جداگانه در صورتهای مالی، با توجه به اینکه سرفصل یاد شده فاقد معیارهای شناخت به عنوان یک دارایی جداگانه است، صحیح نیست.
درآمدها در استاندارد شماره 24
8 . درآمد در واحدهای تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری براساس استانداردهای حسابداری که در واحدهای تجاری در حال بهرهبرداری استفاده میشود، شناسایی میگردد.
9 . درآمدهایی که به طور مشخص بیانگر بازیافت بخشی از مخارج (اعم از دارایی و هزینه) است، از مخارج مربوط کسر میشود. سود حاصل از سرمایهگذاری موقت تسهیلات مالی دریافتی، فروش ضایعات و فروش تولیدات آزمایشی، نمونههایی از این گونه درآمدهاست.
افشا در استاندارد شماره 24
10 . واحدهای تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری باید صورتهای مالی خود را مشابه با صورتهای مالی واحدهای تجاری در حال بهرهبرداری ارائه کنند زیرا صورت وضعیت مالی، صورتهای سود و زیان، سود و زیان جامع و جریان وجوه نقد و یادداشتهای توضیحی واحدهای تجاری در حال بهرهبرداری برای ارائه اطلاعات مفید در مورد واحدهای تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری به اندازه کافی مناسب است. ارائه صورتهای مالی خاص برای واحدهای تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری ممکن است به این تصور منجر شود که ماهیت و نتایج معاملات این واحدهای تجاری نیز خاص است در حالی که واحدهای تجاری در حال بهرهبرداری هم معاملات مشابهی دارند. علاوه بر این، صورتهای مالی خاص به آسانی با صورتهای مالی دورههای بعد از مرحله بهرهبرداری قابل مقایسه نخواهد بود.
11 . صورتهای مالی واحد تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری باید شامل اطلاعات اضافی زیر باشد:
الف . درج عبارت ” قبل از مرحله بهرهبرداری“ در کلیه صفحات صورتهای مالی،
ب . انعکاس مبالغ انباشته جریانهای ورودی و خروجی نقدی از ابتدای شروع فعالیت واحد تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری در صورت جریان وجوه نقد،
ج . ارائه اطلاعات در مورد نوع، ماهیت و مراحل فعالیتهای انجام شده (از جمله درصد پیشرفت پروژه)،
د . ارائه جدول زمانبندی اجرای پروژه و دلایل تأخیر در اجرا در صورت وجود،
ﻫ . ارائه جدول مقایسهای عملکرد پروژه با برآوردهای اولیه (اعم از ریالی و ارزی)، و
و . ارائه اطلاعات مربوط به مبالغ انباشته درآمد و هزینه از ابتدای فعالیت واحد تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری به تفکیک اقلام عمده .
12 . واحدهای تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری معمولاً مخارج عمدهای برای فعالیتهای قبل از بهرهبرداری تحمل میکنند و طی این دوره، درآمد قابل توجهی تحصیل نمیکنند. فعالیتهای قبل از بهرهبرداری احتمالاً در دو یا چند دوره گزارشگری مالی انجام میشود. به منظور انعکاس اهمیت فعالیتهای دورههای قبل از بهرهبرداری، دامنه صورتهای مالی ارائه شده توسط واحدهای تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری باید آنچنان گسترش یابد که اطلاعات انباشته را از ابتدای مرحله قبل از بهرهبرداری همراه اطلاعات جاری فراهم کند.
13 . در صورتهای مالی اولین دوره مالی پس از شروع بهرهبرداری باید افشا شود که واحد تجاری در دوره مالی گذشته، در مرحله قبل از بهرهبرداری بوده است و چنانچه صورتهای مالی سال( های) گذشته که واحد تجاری در مرحله قبل از بهرهبرداری بوده برای اهداف مقایسهای ارائه میشود، افشای اطلاعات اضافی طبق بند 11 ضرورت ندارد .
