ارائـه خدمات در استاندارد شماره 3
21 . هرگاه ماحصل معاملهای را که متضمن ارائـه خدمات است بتوان بهگونهای اتکاپذیر براورد کرد، درآمد عملیاتی مربوط باید با توجه به میزان تکمیل آن معامله شناسایی شود. ماحصل معامله، زمانی بهگونهای اتکاپذیر قابل برآورد است که همه شرایط زیر احراز شده باشد:
الف . جریان منافع اقتصادی مرتبط با معامله به درون واحد تجاری محتمل باشد،
ب . مبلغ درآمد عملیاتی را بتوان به گونهای اتکاپذیر اندازهگیری کرد،
ج . میزان تکمیل معامله به گونهای اتکاپذیر قابل اندازهگیری باشد، و
د . مخارجی که درارتباط با ارائـه خدمات تحمل شده یا خواهد شد، بهگونهای اتکاپذیر قابل اندازهگیری باشد .
22 . شناخت درآمد عملیاتی براساس میزان تکمیل کار، اغلب روش درصد تکمیل نامیده میشود. ضوابط اعمال روش مزبور، مشتمل بر نحوه تعیین میزان تکمیل کار در استاندارد حسابداری شماره 9 با عنوان حسابداری پیمانهای بلندمدت تشریح شده است.
23 . در مورد شناخت درآمد عملیاتی حاصل از ارائـه خدمات نیز، محتمل بودن جریان ورودی منافع اقتصادی، شرط اساسی است. با این حال، درصورت وجود ابهام در مورد قابلیت وصول بخشی از درآمد عملیاتی شناسایی شده قبلی، مبلغ غیر قابل وصول یا مبلغی که بازیافت آن دیگر محتمل نیست، به عنوان هزینه و نه به صورت تعدیل درآمد شناسایی شده قبلی، در حسابها منظور میشود.
24 . برای اینکه بتوان ماحصل یک معامله را به گونهای اتکاپذیر براورد کرد، معمولاً لازم است واحد تجاری از یک سیستم داخلی بودجهبندی و گزارشگری مالی مؤثر برخوردار باشد. واحد تجاری، براوردهای درآمد عملیاتی را همزمان با ارائه خدمات بررسی و در صورت لزوم آن را تغییر میدهد. با این حال این واقعیت که شرایط حاکم ممکن است تجدید نظر ادواری براوردها را ایجاب کند، لزوماً بدین معنی نیست که ماحصل معامله را نمیتوان به گونهای اتکاپذیر براورد کرد. یک واحد تجاری عموماً پس از توافق در مورد شرایط مطرح شده در صفحه بعد با طرفهای دیگر معامله قادر به انجام براوردهای اتکاپذیر است:
الف . حقوق قابل اعمال هریک از طرفین در مورد خدماتی که قرار است ارائه یا دریافت شود،
ب . مابه ازایی که قرار است مبادله شود، و
ج . نحوه و شرایط تسویه.
25 . هرگاه ارائـه خدمات، متضمن انجام تعداد نامشخصی از عملیات طی یک دوره زمانی معین باشد، درآمد عملیاتی به روش خط مستقیم طی آن دوره زمانی شناسایی میشود، مگر این که طبق شواهد موجود، روش دیگری که درآمد عملیاتی دوره را بهتر منعکس کند، وجود داشته باشد. هرگاه یک فعالیت خاص در مقایسه با سایر عملیات از اهمیت ویژهای برخوردار باشد، شناخت درآمد عملیاتی تا زمان اجرای آن فعالیت خاص به تعویق میافتد.
26 . هرگاه ماحصل معاملهای را که متضمن ارائـه خدمات است نتوان به گونهای اتکاپذیر براورد کرد، درآمد عملیاتی را باید تنها تا میزان مخارج تحملشده قابل بازیافت مورد شناخت قرار داد.
27 . در مراحل اولیه معامله، اغلب براورد اتکاپذیر ماحصل معامله امکانپذیر نیست. با این حال، ممکن است این احتمال وجود داشته باشد که واحد تجاری مخارج تحملشده معامله را بازیافت کند. بنابراین درآمد عملیاتی تنها تا میزان مخارج تحملشدهای که انتظار بازیافت آن میرود شناسایی میگردد. از آنجا که ماحصل معامله را نمیتوان بهگونهای اتکاپذیر براورد کرد، هیچگونه سودی شناسایی نمیشود.
28 . هرگاه ماحصل یک معامله را نتوان به گونهای اتکاپذیر براورد کرد و بازیافت مخارج تحملشده محتمل نباشد، درآمد عملیاتی شناسایی نمیشود و مخارج تحملشده به عنوان هزینه دوره مورد شناخت قرار میگیرد. هرگاه ابهاماتی که مانع براورد اتکاپذیر ماحصل معامله شده بود، برطرف شود، درآمد عملیاتی به جای بند 26 براساس بند 21 شناسایی میشود.
