68 . در رابطه با فروش تمام یا بخشی از فعالیت تجاری، هیچگونه تعهدی ایجاد نمیشود مگر اینکه واحد تجاری به موجب یک قرارداد فروش ملزم به فروش باشد.
69 . حتی زمانیکه یک واحد تجاری تصمیم به فروش بخشی از فعالیت تجاری دارد و آن را به عموم اعلام مینماید، آن تصمیم به عنوان تعهد فروش تلقی نمیشود مگر آنکه خریدار، مشخص و قرارداد فروش الزامآور منعقد شده باشد. مادامیکه قرارداد فروش الزامآور وجود نداشته باشد، واحد تجاری قادر خواهد بود نظرش را تغییر دهد و چنانچه نتواند خریداری با شرایط قابل قبول بیابد، مجبور است راهکارهای دیگری را در نظر بگیرد. هنگامی که فروش فعالیت تجاری بعنوان بخشی از تجدید ساختار در نظر گرفته شود، داراییهای آن فعالیت از نظر کاهش ارزش بررسی میشود. اگر فروش، تنها بخشی از تجدید ساختار تلقی شود، تعهد عرفی ممکن است از سایر بخشهای تجدید ساختار ناشی شود قبل از آنکه قرارداد فروش الزامآور منعقد گردد.
70 . ذخیره تجدید ساختار باید تنها شامل مخارج مستقیم ناشی از تجدید ساختار باشد یعنی آن مخارجی که هم برای تجدید ساختار ضروری است و هم به فعالیتهای جاری واحد تجاری مربوط نباشد.
71 . ذخیره تجدید ساختار شامل مخارجی نظیر موارد زیر نیست:
الف . بازآموزی یا جابجایی کارکنان دائم،
ب . بازاریابی، یا
ج . سرمایهگذاری در سیستمها و شبکههای توزیعی جدید.
این مخارج با اداره فعالیتهای تجاری در آینده مرتبط است و بدهی ناشی از تجدید ساختار در تاریخ گزارشگری نیست. چنین مخارجی مستقل از تجدید ساختار شناسایی میشود.
72 . برای زیانهای عملیاتی آتی قابل تشخیص تا تاریخ تجدید ساختار ذخیره منظور نمیشود مگر اینکه مربوط به قراردادی زیانبار باشد.
73 . سود حاصل از واگذاری داراییها در اندازهگیری ذخیره تجدید ساختار در نظر گرفته نمیشود، حتی اگر فروش داراییها بخشی از تجدید ساختار تلقی شود.
افشا در استادارد شماره 4
74 . واحد تجاری باید گردش هر طبقه از ذخایر را بهشرح زیر افشا کند:
الف . مبلغ دفتری ابتدا و پایان دوره،
ب . ذخایر ایجاد شده طی دوره، شامل افزایش ذخایر موجود،
ج . مبالغ استفاده شده (مخارج تأمین شده از محل ذخیره) طی دوره،
د . مبالغ استفاده نشده برگشتی طی دوره، و
ﻫ . افزایش مبالغ تنزیل شده طی دوره ناشی از گذشت زمان و اثر هرگونه تغییر در نرخ تنزیل.
ارائه اطلاعات مقایسهای الزامی نیست.
75 . واحد تجاری باید برای هر طبقه از ذخایر موارد زیر را افشا کند:
الف . شرح مختصری از ماهیت تعهد و زمانبندی مورد انتظار برای خروج منافع اقتصادی،
ب . موارد ابهام مربوط به مبلغ یا زمانبندی خروج منافع اقتصادی و درصورت ضرورت، افشای کافی درمورد مفروضات اصلی مربوط به رویدادهای آتی، و
ج . مبلغ مخارج قابل جبران و دارایی شناسایی شده بابت جبران این مخارج.
76 . واحد تجاری باید برای هر طبقه از بدهیهای احتمالی در تاریخ گزارشگری، شرح مختصری از ماهیت بدهی احتمالی و موارد زیر را در صورت امکان افشا کند، مگر اینکه امکان هرگونه خروج منافع اقتصادی برای تسویه بعید باشد :
الف . برآورد اثر مالی آن که طبق بندهای 33 تا 44 اندازهگیری شده است،
ب . موارد ابهام مربوط به مبلغ یا زمانبندی خروج منافع اقتصادی، و
ج . امکان هرگونه جبران مخارج.
