(رأی شماره 201/7401 – شعبه دوم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/08/27
شماره سند: 201/7401
امضا کننده: شعبه دوم شورای عالی مالیاتی
موضوع: در موارد رد دفاتر قانونی تبصره ماده 98 رعایت گردد
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: اصفهان
سال عملکرد: 1377
شماره حوزه مالیاتی: 201423
شماره سر ممیزی مالیاتی: 20142
اداره: سازمان امور اقتصادی و دارائی استان اصفهان (اداره امور مالیاتی اصفهان)
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 866-80/9/18
تاریخ ابلاغ رأی: 80/10/9
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 8922-4/30-801/11/6

خلاصه واخواهی

موضوع اعتراض: تعیین درآمد مشمول مالیات از طریق علی الرأس و عدم رعایت تبصره ماده 98

دلایل اعتراض مودی:

• رد دلایل شرکت توسط هیئت حسابرسی: هیئت حسابرسی موضوع بند 3 ماده 97 دلایل شرکت را در مورد تحریر دفاتر نپذیرفته است.
• تعیین درآمد بر اساس علی الرأس: حوزه مالیاتی به جای استفاده از رسیدگی به اسناد و مدارک ابرازی و بخشنامه‌های متعدد، اقدام به تشخیص درآمد از طریق علی الرأس کرده است.
• اعمال ضرائب غیرمجاز: به جای ضریب 12% در جدول ضرائب سال 77، از ضرائب 16% یا 20% استفاده شده که با مقررات تبصره 3 ماده 154 قانون مالیات‌های مستقیم مغایرت دارد.
• ویژگی شرکت: شرکت یک شرکت تجارتی نیست که به منظور انتفاع تأسیس شده باشد و افزایش درآمد شرکت انحصاراً در ید دولت است.
• زیان انباشته شرکت: تا پایان سال 78 به مبلغ 16,229,376,440 ریال رسیده در حالی که سرمایه شرکت 500,000,000 ریال بوده است.
• تناقض مالیات و سود ابرازی: شرکت در سال 77 مبلغ 55 میلیون تومان سود ابرازی داشته و چگونه می‌تواند مبلغ 570 میلیون تومان (طبق برگ تشخیص) یا 450 میلیون تومان (طبق رأی صادره) مالیات بپردازد.
• لزوم رعایت بخشنامه‌ها: بر اساس بخشنامه شماره 42654/9332-4/30 مورخ 78/8/25 معاون درآمدهای مالیاتی، حوزه مالیاتی موظف است در صورت عدم امکان تعیین درآمد از طریق رسیدگی به دفاتر و اسناد، مراتب را با تو جیه کافی و گزارش رسیدگی ذکر و سپس از طریق علی الرأس اقدام کند، که این مورد رعایت نشده است.
• عدم توجه هیئت‌ها به تبصره ماده 98: هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدید نظر به درخواست مودی توجه نکرده و برخلاف ماده 248 قانون مالیات‌ها در سطر 4، اظهارنظر غیر مدلل ارائه داده‌اند.

رأی شعبه دوم شورای عالی مالیاتی

(تبصره 1 – ایرادات هیأت‌های بدوی و تجدید نظر)

• هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدید نظر برای رسیدگی به اعتراض مودی در خصوص ضرائب مالیاتی قرار رسیدگی صادر کرده و بر اساس گزارش مجریان قرار رأی صادر نموده‌اند.
• از این حیث، ایرادی به آراء صادره وارد نمی‌باشد.

(تبصره 2 – رعایت تبصره ماده 98)

• طبق تبصره ماده 98 قانون مالیات‌های مستقیم، در موارد رد دفاتر قانونی، چنانچه امکان تعیین درآمد واقعی مودی وجود داشته باشد، حوزه مالیاتی مکلف است درآمد مشمول مالیات را بر اساس رسیدگی به اسناد و مدارک و دفاتر مودی تعیین نماید.
• شرکت مودی با توجه به تعلق عمده سهام آن به دولت و واقعی بودن دریافتها و درآمد، همواره درخواست تعیین درآمد مشمول مالیات بر اساس مقررات تبصره مذکور و بخشنامه شماره 42654/9332-4/30 مورخ 78/8/25 داشته است.

(تبصره 3 – نقص رسیدگی هیأت‌ها)

• هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدید نظر بدون عنایت به درخواست مودی و بدون اظهارنظر مدلل راجع به اینکه امکان تعیین درآمد مشمول مالیات واقعی مودی از طریق رسیدگی به اسناد و مدارک و دفاتر وجود داشته یا خیر، مبادرت به صدور رأی نموده‌اند.

(تبصره 4 – نتیجه نهایی)

• شکایت مودی وارد است.
• شعبه دوم شورای عالی مالیاتی رأی مورد واخواهی را به علت عدم رعایت مقررات قانونی و نقص رسیدگی نقض می‌نماید.
• پرونده امر جهت رسیدگی مجدد به هیأت موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

امضاها

• رضا سعیدی امجد
• علی اکبر نوربخش
• صدیقه کاتوزیان