رأی شورای عالی مالیاتی – اجرای ماده 93 قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی
تاریخ سند: 1382/10/17
شماره سند: 201/7543
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه ششم شورای عالی مالیاتی
مشخصات پرونده
- منبع مالیات: اشخاص حقوقی
- اداره کل مربوط: مودیان بزرگ
- سال عملکرد: 1379
- شماره حوزه مالیاتی: 0212
- اداره کل: مودیان بزرگ مالیاتی
- تاریخ ابلاغ رأی: 82/2/30
- شماره و تاریخ ثبت شکایت: 2474-201-82/3/28
- شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 29-82/2/15
- موضوع: مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی
خلاصه واخواهی – اعتراضات مودی
مودی به شرح 11 بند لایحه سه صفحهای تسلیمی به شورای عالی مالیاتی اعلام کرده است:
بند 1 – انتشار اوراق مشارکت و تخصیص سود
- به استناد ماده 93 قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، مبلغ 5000 میلیارد اوراق مشارکت ویژه توسط دولت منتشر شده و وجوه حاصله به عنوان افزایش سهم دولت در سرمایه بانکها منظور میشود.
- سود سالانه بانکها قبل از کسر مالیات، طبق ماده مذکور به شرح زیر تخصیص مییابد:
- الف – معادل نسبت مانده بازپرداخت نشده اوراق به کل سرمایه بانک، به عنوان سود اوراق مشارکت.
- ب – باقیمانده سود سالانه هر بانک به مصرف بازپرداخت قسمتی از اصل اوراق مشارکت ویژه.
- تا استهلاک کامل اصل و سود اوراق مشارکت، بانکها مجاز به انجام هیچگونه پرداختی از جمله مالیات نمیباشند.
بند 2 – ایرادات و مستندات شاکی
- هیأت بدوی اعلام کرده که ماده 93 قانون برنامه سوم صراحتی بر معافیت مالیاتی ندارد.
- متن ماده 93 بیان میکند “سود قبل از کسر مالیات” و بنابراین تا استهلاک کامل اوراق، پرداختی مجاز نیست.
- سازمان حسابرسی در بند 6 گزارش خود، بانک را فاقد درآمد مشمول مالیات تشخیص داده است.
- مدیریت کل اعتبارات بانک مرکزی، پرداخت سود قبل از مالیات را مطابق آئیننامه اجرائی ماده 93 منظور کرده است.
- در قانون بودجه سال 80 کل کشور و مصوبات مجمع عمومی بانک، کل سود بانک به صورت اندوخته سرمایهای منظور شده و رقم مالیات درج نگردیده است.
- مطابق ماده 199 قانون برنامه سوم، اجرای قوانین مغایر با مفاد این قانون متوقف میشود.
- در صورت پرداخت تمام سود قبل از کسر مالیات، امکان پرداخت مالیات وجود ندارد.
- سود قبل از مالیات مندرج در ماده 93 به معنی معافیت مالیاتی طی سالهای برنامه سوم است.
- در غیر این صورت تفاوت بین “سود قبل از مالیات” و “سود بعد از مالیات” معنا ندارد.
- جلسهای با حضور وزیر امور اقتصادی و دارایی، مسئولین بانکها و ریاست سازمان امور مالیاتی برای تعیین راهحل تشکیل شد.
- با توجه به تفاوت استنباط بانکها، سازمان حسابرسی و وزارت امور اقتصادی، شاکی تقاضای نقض رأی تجدیدنظر را دارد.
رأی شورای عالی مالیاتی
بند 1 – بررسی محتویات پرونده
- شعبه ششم پس از مطالعه شکایت واصله و بررسی پرونده اعلام میدارد:
- شاکی مدعی است که طبق ماده 93 قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی و اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران، بانکها تا استهلاک کامل اوراق مشارکت مجاز به هیچ پرداختی از جمله مالیات نیستند.
بند 2 – نظر هیأت حل اختلاف مالیاتی
- هیأت حل اختلاف مالیاتی صادرکننده رأی مورد واخواهی پس از بررسی پرونده و لایحه مودی، اعلام داشته که معافیت مودی در قانون برنامه سوم تصریح نشده و ادعای وی وارد نیست.
- رأی هیأت بدوی تأیید و رأی تجدیدنظر صادر شده است.
بند 3 – تحلیل حقوقی و مالیاتی
- عدم پیشبینی مالیات در بودجه بانکها به معنای اعطای معافیت مالیاتی نیست.
- مطالبه و تعلق مالیات صرفاً بر اساس احکام قانونی خاص امکانپذیر است.
- مفاد ماده 93 قانون برنامه سوم توسعه، معافیت مالیاتی ایجاد نمیکند.
بند 4 – نتیجه نهایی
- با توجه به بخشنامههای شماره 72942/110/230 مورخ 82/1/30 و 20374 مورخ 82/4/22، هیچ موجبی برای نقض رأی مورد واخواهی وجود ندارد.
- رد شکایت شاکی اعلام میگردد.
اعضا هیأت:
- داریوش آل آقا
- محمدرضا مددی
- غلامعلی آبائی