رأی شورای عالی مالیاتی

تعیین درآمد کمیسیونری به نرخ 5 درصد

مشخصات سند

تاریخ سند: 1380/10/02
شماره سند: 30/4/8014
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی

موضوع و منبع مالیات

موضوع: مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 2645-79/6/6
سال عملکرد یا تعلق مالیات: منتهی به 1997/9/30
شماره حوزه مالیاتی: 1412
اداره: کل مالیات بر شرکت‌ها
تاریخ ابلاغ رأی: 79/7/2
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 6781-4/30-79/7/29

خلاصه واخواهی مؤدی

تبصره ۱ – وضعیت دفتر نمایندگی شرکت آلمانی

• شرکت در آلمان به ثبت رسیده و دفتر نمایندگی آن در سال 1351 در اداره ثبت شرکت‌های تهران ثبت شده است.
• این دفتر مشمول ضوابط قانون اجتناب از اخذ مالیات مضاعف بین ایران و آلمان می‌باشد و طبق جزء (هـ) بند 3 ماده 5 و بند 1 ماده 7 و مواد 22 و 26 قانون یاد شده، مشمول مالیات ایران نیست.
• دفتر نمایندگی در ایران: پایگاه ثابت شرکت آلمانی تلقی نمی‌شود و مجاز به انجام هیچگونه عمل بازرگانی نیست.

تبصره ۲ – ایرادات رسیدگی هیأت بدوی و تجدید نظر

• هیأت بدوی دفتر نمایندگی را پایگاه ثابت و شعبه تجاری تلقی کرده و بر اساس بندهای 1 و 2 ماده 7 قانون اجتناب، مطالبه مالیات را تأیید کرده است.
• هیأت تجدید نظر نیز بدون تحقیق و رسیدگی، رأی هیأت بدوی را تأیید کرده است.

تبصره ۳ – محدودیت فعالیت دفتر نمایندگی

• فعالیت دفتر نمایندگی محدود به مطالعه بازار، بازاریابی و راهنمایی مشتریان شرکت مرکزی است و هیچ معامله‌ای در ایران انجام نمی‌دهد.
• اداره ثبت شرکت‌ها از لحاظ حقوقی کلمه “شعبه” را مترادف دفتر نمایندگی استفاده کرده است، ولی این امر تأثیری در واقعیت فعالیت غیرتجاری دفتر نمایندگی ندارد.
• اختیارات تفویض شده به نماینده دفتر نمایندگی محدود به موضوع بند 3 آگهی تأسیس است.

تبصره ۴ – ایرادات محاسبه کمیسیون و نرخ ارز

• در تشخیص مالیات، رأی شماره 1653-4/30 مورخ 72/2/7 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی نادیده گرفته شده است.
• مفاد بخشنامه شماره 30984/6177-4/30 مورخ 79/7/3 معاونت درآمدهای مالیاتی نیز رعایت نشده است.
• حوزه مالیاتی نرخ فروش آهن‌آلات را 5% فرض کرده است، در حالی که سود خالص واقعی بین 0.2 تا 0.3 درصد است.
• همچنین، حوزه مالیاتی نرخ ارز صادراتی را به جای نرخ شناور رایج به کار برده است، که منصفانه نمی‌باشد.

رأی شورای عالی مالیاتی

تبصره ۱ – نقص رسیدگی هیأت تجدید نظر

• استناد به مواد 227 و 157 قانون مالیات‌های مستقیم موضوعی مشخص و روشن ندارد و بیانگر نقص رسیدگی هیأت تجدید نظر است.

تبصره ۲ – فقدان مدارک درآمدی

• طبق گزارش شماره 1072 مورخ 77/10/21 حوزه مالیاتی، اسناد و مدارکی دال بر کسب درآمد از جانب مودی مشاهده نشده است.
• گزارش کارشناسان مجری قرار در مرحله هیأت بدوی نیز اعتراض مودی در مورد اعمال نرخ 5% جهت تعیین کمیسیون را کافی به مقصود ندانسته است.

تبصره ۳ – تصمیم نهایی

• رأی مورد واخواهی قابل تنفیذ نمی‌باشد.
• شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی رأی را نقض و پرونده را به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌نماید تا رسیدگی مجدد با رعایت مقررات و واقعیت‌های قانونی انجام شود.

امضاکنندگان:
محمدعلی سعید زاده
محمدعلی تراب زاده
غلامحسین مختاری