رأی شورای عالی مالیاتی

عدم رعایت ماده 76 و 77 قانون مالیات‌های مستقیم

مشخصات سند

تاریخ سند: 1380/04/31
شماره سند: 30/4/3632
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

موضوع و منبع مالیات

موضوع: اعتراض به محاسبه مالیات بر درآمد شرکت ساختمان‌سازی بر اساس ماده 77 و 76 قانون مالیات‌های مستقیم
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: اصفهان

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 4/748-78/6/3
سال عملکرد یا تعلق مالیات: منتهی به 77/6/31
شماره حوزه مالیاتی: 201411
شماره سرممیزی مالیاتی: 20141
اداره: کل امور اقتصادی و دارایی استان اصفهان
تاریخ ابلاغ رأی: 79/8/9
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7409-4/30-79/8/18

خلاصه واخواهی مؤدی

بند 1 – مغایرت محاسبه مالیات با ماده 77

• حکم ماده 77 قانون مالیات‌های مستقیم صریح و روشن است، اما ممیز حوزه مالیاتی سود حاصل از فروش زمین را که شرکت از سود ابرازی کسر نموده، مشمول مالیات دانسته است.
• هیچ دلیلی برای اخذ مالیات از فروش زمین ارائه نشده است.

بند 2 – تأیید حساب‌های شرکت توسط سازمان حسابرسی

• سود و زیان تسلیمی اولین سال فعالیت شرکت 15 میلیارد ریال سود ویژه داشته و از این مبلغ، 927/4 میلیارد ریال سود ویژه فروش زمین از درآمد مشمول کسر شده است.
• سازمان حسابرسی، فارغ از اظهارنظر مالیاتی، حساب‌های شرکت را تأیید کرده است.

بند 3 – روش تعیین سود سهم زمین

• سود سهم زمین بر اساس پیشرفت کار و ضابطه اصلی (33% کل قرارداد قیمت زمین) تعیین شده است.
• بر اساس کار کارشناسی و محاسبات دقیق، سود سهم زمین معادل 6/48% فروش واحدها محاسبه و از سود ابرازی خارج گردیده است.
• ممیز مالیاتی و هیأت‌های حل اختلاف دلیلی برای عدم پذیرش آن ارائه نکرده‌اند.

بند 4 – جلوگیری از مالیات مضاعف

• ماده 77 نشان می‌دهد که مالیات زمین هنگام نقل و انتقال رسمی و با نرخ ماده 59 وصول می‌شود.
• مفهوم مخالف آن، این است که سود زمین در هنگام رسیدگی به حساب عملکرد تولیدکنندگان مسکن محاسبه نمی‌شود.
• مالیات مضاعف در صورتی رخ می‌دهد که هم در مقطع رسیدگی و هم هنگام انتقال، مالیات محاسبه شود.

بند 5 – درخواست مؤدی

• به علت نقص رسیدگی و نقض مقررات قانونی و دستورالعمل‌های اجرایی، مؤدی درخواست نقض رأی صادره و رسیدگی مجدد با رعایت ماده 77 و دستورالعمل اجرایی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی را دارد.

رأی شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

بند 1 – تشخیص درآمد مشمول مالیات

• فعالیت شرکت ساختمان‌سازی و از لحاظ مالیاتی با رعایت مقررات صدر تبصره ماده 77 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند 66، مشمول مالیات بر درآمد بساز و بفروشی است.

بند 2 – کسر ارزش زمین از درآمد

• حوزه مالیاتی سود ابرازی اظهارنامه اولیه شرکت را ملاک درآمد مشمول مالیات قرار داده است، در حالی که:
  • قسمت اعظم سود، مربوط به پیش‌فروش واحدهای ساختمانی با روش درصد پیشرفت کار است.
  • حاصل فروش مربوط به ارزش عرصه و اعیان ملک بوده و باید ارزش عرصه ملک هنگام انتقال قطعی از بهای فروش کل ملک کسر شود.
  • فقط درآمد حاصل از فروش اعیانی مبنای مالیات بساز و بفروشی قرار می‌گیرد.

بند 3 – نقص رسیدگی توسط هیأت تجدید نظر

• هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر به لایحه شماره 2072 مورخ 79/6/21 شرکت توجه نکرده و بدون رعایت مقررات قانونی، رأی صادر کرده است.
• بنابراین، رأی صادره از هیأت مذکور از این حیث مغایر قانون است.

بند 4 – تصمیم نهایی

• رأی مورد واخواهی نقض و پرونده جهت رسیدگی مجدد و صدور رأی مقتضی به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

امضاکنندگان

عباس رضائیان
روح‌الله باباسنگانی
علی عزیزی