---

رأی شورای عالی مالیاتی

معافیت موضوع ماده 132 و تبصره 4 آن و تبصره 3 ماده 154 قانون مالیات‌های مستقیم

---

مشخصات سند

تاریخ سند: 1380/04/30
شماره سند: 30/4/3418
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه چهارم شورای عالی مالیاتی

---

موضوع و منبع مالیات

موضوع: اعتراض به نحوه اعمال معافیت مالیاتی ماده 132 و تبصره 4 آن و تبصره 3 ماده 154 و محاسبه درآمد مشمول مالیات شرکت
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: کاشان

---

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 122-79/7/24
سال عملکرد یا تعلق مالیات: 1375
شماره حوزه مالیاتی: 208824
شماره سرممیزی مالیاتی: 20882
اداره: امور اقتصادی و دارایی کاشان
تاریخ ابلاغ رأی: 79/9/10
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 8665-4/30-79/10/5 و 8757-4/30-79/10/10
کلاسه شورا: 32677

---

خلاصه واخواهی مؤدی

بند 1 – تاریخ بهره‌برداری واحدهای تولیدی

• شرکت دارای دو واحد تولید 350 شانه و 500 شانه و یک واحد تکمیل است.
• ماشین‌آلات واحد 500 شانه حدود 8 ماه پس از صدور کارت شناسایی مورخ 69/2/19 برای واحد 350 شانه وارد شده و طی 7 فقره پروانه واردات در شش ماهه اول سال 71 نصب و از مهر تا بهمن همان سال تولید آزمایشی خود را آغاز کرده است.
• پروانه بهره‌برداری شماره 27133/6215/041151 مورخ 74/7/15 فقط برای واحد 500 شانه و واحد تکمیل صادر شده و تاریخ بهره‌برداری مندرج نیمه دوم سال 71 مربوط به واحد اخیر است، نه واحد 350 شانه.
• هیأت تجدید نظر به این نکته توجه نکرده و با استناد به کارت شناسایی مورخ 69/2/19، درآمد واحد 500 شانه را مشمول معافیت ماده 132 ندانسته است.

بند 2 – نقض رأی بدوی توسط هیأت تجدید نظر

• هیأت بدوی با قبول بخشی از اعتراضات، معافیت ماده 132 را برای 6 ماه اعطا کرده و درآمد مشمول مالیات عملکرد 75 را 2,593,010,463 ریال تعدیل نموده است.
• هیأت تجدید نظر بدون اعتراض مأمور تشخیص مالیات ذیربط و برخلاف تبصره 3 ماده 247، درآمد مذکور را به 3,599,908,593 ریال افزایش داده است.

بند 3 – گزارش مجریان قرار و میزان فروش

• مجریان قرار تأکید کرده‌اند میزان فروش با ظرفیت و توان تولید ماشین‌آلات تعیین شده است، که مغایر با ماده 152 قانون مالیات‌ها می‌باشد، زیرا ملاک قانون فروش واقعی سالانه است، نه برآورد حوزه.

بند 4 – اعمال ضریب مالیاتی واحد تکمیل

• مجریان قرار به جای استفاده از ضریب 8% بافندگی، با توجه به وجود واحد تکمیل، ضریب 10% پیشنهاد کرده‌اند که مغایر تبصره 3 ماده 154 و دفترچه ارزش معاملاتی است.

بند 5 – حذف معافیت تبصره 4 ماده 132

• هیأت تجدید نظر معافیت موضوع تبصره 4 ماده 132 را که توسط مأمور مالیاتی اعطا شده بود، کان‌لم‌یکن اعلام و به درآمد مشمول مالیات افزوده است.
• این اقدام بدون رعایت تبصره 3 ماده 247 و ایجاد اختلاف جدید بوده است.

بند 6 – معافیت صادرات فرش

• مجریان قرار درآمد حاصل از صادرات فرش را مشمول 50% معافیت ماده 141 دانسته‌اند، در حالی که مطابق ماده مذکور 100% درآمد حاصل از صادرات محصولات تمام‌شده صنعتی معاف است.

---

رأی شعبه چهارم شورای عالی مالیاتی

بند 1 – تأیید موارد مطروحه

• واخواهی مؤدی نسبت به:
  • میزان فروش منظور شده توسط حوزه
  • معافیت صادرات موضوع ماده 141
  بررسی شده و به لحاظ رسیدگی مجریان قرار هیأت‌های بدوی و تجدید نظر، گزارش‌ها کافی و منطبق با تصویب‌نامه شماره 54914/ت/552/هـ هیأت وزیران بوده و از این جهت ایرادی به رأی تجدید نظر وارد نمی‌باشد.

بند 2 – نقض رأی تجدید نظر

• اقدامات هیأت تجدید نظر در موارد زیر مغایر مقررات قانونی شناخته شد:
  1. عدم رعایت تبصره 3 ماده 247 و افزایش درآمد مشمول مالیات نسبت به رأی بدوی بدون اعتراض مأمور تشخیص مالیات.
  2. حذف معافیت مالیاتی ماده 132 برای درآمد شش ماهه اول سال 75 واحد 500 شانه و واحد تکمیل.
  3. حذف معافیت تبصره 4 ماده 132 برای درآمد شش ماهه دوم سال 75 که بر اساس بند 2 قابل اعمال بود.
  4. عدم رعایت تبصره 3 ماده 154 در اعمال ضریب 10% واحد تکمیل، که مغایر مقررات قانونی است.
• بنابراین رأی مورد واخواهی نقض و پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت موضوع ماده 257 قانون مالیات‌ها احاله می‌گردد.

---

امضاکنندگان

غلامرضا نوری
اسدالله مرتضوی
صدیقه کاتوزیان