(رأی شماره 201/7422 – شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/08/27
شماره سند: 201/7422
امضا کننده: شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی
موضوع: حق الزحمه و حق المشاوره ماده 104 یا ماده 86 قانون مالیاتها
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکتها
سال عملکرد: 76-77-78
شماره حوزه مالیاتی: 1321
شماره سر ممیزی مالیاتی: 132
اداره: اداره کل مالیات بر شرکتها
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 9343-80/11/27
تاریخ ابلاغ رأی: 80/12/7
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 10461-80/12/27

خلاصه واخواهی

موضوع اعتراض: مطالبه مالیات حقوق و حق الزحمه و حق المشاوره و اعمال نرخ غیر صحیح مالیات

دلایل اعتراض مودی:

1. حق الزحمه سال 76: مبلغ 2,000,000 ریال حق الزحمه در سال 75 به حساب هزینه منظور و مالیات آن پرداخت شده و در سال 76 به نامبرده پرداخت گردیده است.
2. حق الزحمه فرضی اضافه: حوزه مالیاتی بدون ذکر دلایل و مستندات قانونی مبلغ 4,000,000 ریال دیگر حق الزحمه برای آقای … احتساب نموده است.
3. نرخ مالیات اشتباه: به جای 5% مالیات موضوع ماده 104، 10% مالیات حقوق مطالبه شده است.
4. عملکرد سال 77: مبلغ 11,288,497 ریال اختلاف حقوق مورد نظر حوزه جزو ارقام هزینه حقوق سال 76 بوده که در لیست‌ها منعکس و مالیات آن در سال 76 پرداخت شده است.
5. حق الزحمه و حق المشاوره سال 77: مبلغ 40,813,638 ریال پرداختی مشمول ماده 104 و نرخ 5% مالیات بوده، ولی حوزه مالیاتی بدون مستند قانونی آن را مشمول مالیات 10% حقوق دانسته است و مبلغ 4,000,000 ریال دیگر حق الزحمه منظور گردیده است.
6. عملکرد سال 78: مبلغ 2,363,996 ریال ذخیره معوق سال 77 جزء حقوق پرداختی سال 78 احتساب شده و مبلغ 120,369,126 ریال حق الزحمه پرداختی مشمول مالیات 5% بوده که به اشتباه مشمول 10% منظور گردیده است.
7. مطالبه جریمه 2% عدم تسلیم لیست: مغایر با مقررات قانونی است.

نتیجه: به علت نقص رسیدگی، نقض مقررات قانونی و عدم رعایت مفاد ماده 248 قانون مالیات‌های مستقیم، تقاضای نقض رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر وجود دارد.

رأی شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی

(تبصره 1 – بررسی مغایرت‌های سنوات گذشته)

• مغایرت‌های مورد نظر حوزه مالیاتی در سنوات گذشته به عنوان هزینه منظور و مالیات‌های متعلقه کسر و پرداخت گردیده است.

(تبصره 2 – حق الزحمه و حق المشاوره)

• حق الزحمه و حق المشاوره‌های پرداختی مشمول مفاد ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم بوده و حوزه مالیاتی بر مبنای ماده 86 قانون اقدام به مطالبه مالیات کرده است.
• در برخی سال‌ها این ارقام مجدد توسط حوزه مالیاتی احتساب گردیده است.

(تبصره 3 – جریمه عدم تسلیم لیست)

• مطالبه 2% جریمه بابت عدم تسلیم لیست موردی نداشته است.

(تبصره 4 – نتیجه نهایی)

• چون آراء هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدید نظر مبین بررسی موضوع و اظهارنظر مستدل نسبت به موارد مطروحه نمی‌باشد،
• رأی مورد واخواهی به لحاظ نقص رسیدگی نقض می‌گردد تا پرونده در هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگر مورد رسیدگی لازم و کافی قرار گیرد.

امضاها

• شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی