رأی شورای عالی مالیاتی

تسهیم هزینه‌های شرکت نسبت به فعالیت‌های معاف و غیرمعاف

مشخصات سند

تاریخ سند: 1380/10/23
شماره سند: 30/4/8557
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی

موضوع و منبع مالیات

موضوع: مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 9488-79/12/15
سال عملکرد یا تعلق مالیات: 1377
شماره حوزه مالیاتی: 0921/37
اداره: کل مالیات بر شرکت‌ها
تاریخ ابلاغ رأی: 80/2/30
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 2300-4/30-80/3/29

خلاصه واخواهی مؤدیان

تبصره ۱ – اعتراض به تسهیم هزینه‌ها

• مبلغ 2,357,286,365 ریال از هزینه‌ها از طرف حوزه مالیاتی به درآمدهای معاف شرکت اختصاص یافته که مغایر با اصول حسابداری و قوانین مالیاتی است.
• محاسبات ممیز برای تسهیم هزینه‌ها شامل هزینه‌های عملیاتی و مالی شرکت بدون ارتباط منطقی با فعالیت‌ها بوده است.
• برای درآمدهای سپرده‌گذاری و عملیات فروش سهام (معاف)، 56% هزینه‌های شرکت تخصیص یافته که این امر منطقی نیست.

تبصره ۲ – فعالیت‌های جانبی

• فروش سهام و سپرده‌گذاری در بانک‌ها یکی از فعالیت‌های جانبی و غیر اصلی شرکت تلقی می‌گردد.
• تخصیص 54% هزینه‌های اداری و مالی به فعالیت جانبی بدون پایه و اساس قانونی است.

تبصره ۳ – استناد به مواد قانونی

• ماده 143 قانون مالیات‌های مستقیم: فعالیت ارزش فروش سهام پس از کسر نیم درصد مالیات بررسی می‌شود و اشاره‌ای به کسر هزینه‌های اداری و مالی ندارد.
• بند 2 ماده 145: سپرده‌ها از پرداخت مالیات معاف بوده و تخصیص هزینه برای آنها توضیح داده نشده است.

تبصره ۴ – هزینه‌های مالی

• ممیز مالیاتی مبلغ 2,957,000,000 ریال از هزینه‌های مالی شرکت را برگشت داده است.
• این مبلغ سهم سود ناشی از 4 قرارداد مشارکت بوده که در سال 78 پرداخت و تسویه شده است.
• هزینه مذکور ماهیت سود یا کارمزد نداشته و مربوط به عملیات بازرگانی در چارچوب قانون است.
• عدم قبول این هزینه با انعکاس درآمد آن در دفاتر صندوق مغایرت دارد.
• در سنوات 1375 و 1376 نیز هزینه مذکور توسط هیئت حل اختلاف مالیاتی و ممیز مالیاتی قابل قبول اعلام شده بود.

تبصره ۵ – دو در هزار افزایش سرمایه

• مبلغ 160,000,000 ریال مالیات پرداختی بابت دو در هزار افزایش سرمایه، با وجود تأیید هیئت حل اختلاف مالیاتی بدوی، در تسهیم هزینه‌ها فقط 62,040,000 ریال از درآمدهای مشمول مالیات کسر شده است.

رأی شورای عالی مالیاتی

تبصره ۱ – بررسی شکایت‌ها

• شکایت مؤدی شامل سه موضوع اصلی است:
  1. تسهیم هزینه‌های شرکت نسبت به فعالیت‌های معاف و غیرمعاف
  2. عدم قبول مبلغ 2,957,000,000 ریال هزینه‌های مالی شرکت
  3. پرداخت دو در هزار افزایش سرمایه به وزارت دارائی که بخشی از آن پذیرفته نشده است

تبصره ۲ – تصمیم در خصوص تسهیم هزینه‌ها و دو در هزار افزایش سرمایه

• در خصوص بندهای 1 و 3: با توجه به توضیحات ممیز مالیاتی و تأیید سر ممیز، تسهیم هزینه‌های مشترک به منابع مختلف درآمد شرکت صحیح است.
• از این حیث ایرادی به رأی صادره وارد نیست.

تبصره ۳ – تصمیم در خصوص هزینه‌های مالی

• در مورد عدم قبول مبلغ 2,957,000,000 ریال:
  • شرکت در لایحه عنوان کرده که مبلغ مذکور سود مشارکت بوده و در محدوده قراردادهای مشارکت پرداخت شده است.
  • هیئت تجدید نظر باید پس از بررسی ماهوی موضوع و روش ثبت در دفاتر حساب، تصمیم می‌گرفت.
  • بررسی هیئت به اندازه کافی مستدل و کافی نبوده است.

تبصره ۴ – نتیجه نهایی

• رأی صادره به دلیل نقص رسیدگی نقض می‌گردد.
• پرونده به هیئت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌شود.

امضاکنندگان:
محمدعلی سعیدزاده
محمدعلی تراب زاده
غلامحسین مختاری