رأی شورای عالی مالیاتی

هزینه‌های خارج از ضوابط مواد 147 و 148 و وجاهت قانونی آنها

مشخصات سند

تاریخ سند: 1380/04/30
شماره سند: 30/4/3420
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه دوم شورای عالی مالیاتی

موضوع و منبع مالیات

موضوع: اعتراض به عدم پذیرش برخی هزینه‌های شرکت و بازیافت سرمایه‌گذاری‌ها
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 5075-79/7/26
سال عملکرد یا تعلق مالیات: 1377
شماره حوزه مالیاتی: 0932
شماره سرممیزی مالیاتی: 093
اداره: کل مالیات بر شرکت‌ها
تاریخ ابلاغ رأی: 79/11/3
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 10158/4/30-79/12/3

خلاصه واخواهی مؤدی

بند 1 – اعتراض به برگشت زیان فروش سهام در بورس

• زیان حاصل از فروش سهام شرکت در بورس اوراق بهادار توسط حوزه مالیاتی و هیئت‌های حل اختلاف جزء هزینه‌های قابل قبول شرکت پذیرفته نشده است.
• بر اساس ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره ۴ آن، مواد 94 و 106 و بند 12 از ماده 148 قانون، عمل حوزه مالیاتی صحیح نبوده.
• استناد به تبصره 1 ماده 143 مبنی بر مقطوع بودن مالیات نقل و انتقال سود سهام برای عدم پذیرش زیان، فاقد وجاهت قانونی است.

بند 2 – اعتراض به اضافه نمودن مبلغ بازیافت سرمایه‌گذاری‌ها

• مبلغ 1,292,952,687 ریال بازیافت سرمایه‌گذاری‌ها به درآمد مشمول مالیات اضافه شده است.
• سرمایه‌گذاری‌های بلندمدت شرکت به روش بهای تمام شده ثبت می‌شوند و سود سهام مربوط به سرمایه‌گذاری بعد از پایان سال مالی صرف بازیافت قیمت تمام شده می‌گردد.
• اقدام حوزه مالیاتی و رأی هیئت تجدید نظر مغایر تبصره ۲ ماده ۱ آئین‌نامه نحوه تنظیم، تحریر و نگهداری دفاتر است.
• رویه مزبور از ابتدای سال 78 توسط سازمان حسابرسی الزامی شده است، بنابراین افزودن این رقم به درآمد، فاقد وجاهت قانونی است.

بند 3 – اعتراض به برگشت بخشی از هزینه‌های شرکت

• برگشت هزینه‌ها به نسبت معافیت قسمتی از سود دریافتی بدون دلیل و مستند قانونی انجام شده است.
• مطابق ماده 147 و بندهای ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم، پذیرش یا عدم پذیرش هزینه‌های واقعی و قانونی، نیازمند دلیل مدلل است.
• رأی هیئت تجدید نظر که بدون دلیل صادر شده، خلاف ماده 248 قانون می‌باشد.

رأی شعبه دوم شورای عالی مالیاتی

بند 1 – وضعیت زیان فروش سهام

• طبق تبصره 1 ماده 143 قانون مالیات‌های مستقیم، مالیات نقل و انتقال سهام در بورس به صورت مقطوع تعیین شده است.
• پذیرش کاهش ارزش همین سهام به عنوان هزینه وجاهت قانونی ندارد.

بند 2 – وضعیت بازیافت سرمایه‌گذاری‌ها

• محسوب نکردن بازیافت سرمایه‌گذاری‌ها به عنوان درآمد به دلیل مغایرت با مواد 147 و 148 قانون مالیات‌های مستقیم قابل قبول نیست.

بند 3 – پذیرش هزینه‌های خارج از ضوابط

• عدم پذیرش و برگشت هزینه‌هایی که خارج از ضوابط مواد 147 و 148 قانون مالیات‌های مستقیم تحقق یافته، موجه و قانونی است.

نتیجه

• رأی مورد واخواهی با اظهارنظر مدلل صادر شده و نقض مقررات قانونی ندارد.
• رد شکایت مودی و استواری رأی هیئت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر اعلام می‌شود.
• هزینه رسیدگی موضوع ماده 260 قانون مالیات‌های مستقیم قابل وصول است.

امضاکنندگان

صدیقه کاتوزیان
علی اکبر نوربخش
غلامرضا نوری