جدول محتوا
- رد خواسته ابطال بند ۷ بخشنامه مالیاتی کارانه پزشکان و اعضای هیات علمی
- گردش کار پرونده در دیوان عدالت اداری
- متن مقرره مورد شکایت
- دفاعیات سازمان امور مالیاتی کشور
- عدم وصول پاسخ از وزارت بهداشت
- تشکیل جلسه هیات عمومی دیوان عدالت اداری
- رأی هیات عمومی دیوان عدالت اداری
- سوالات متداول رد خواسته ابطال بند ۷ بخشنامه مالیاتی کارانه پزشکان و اعضای هیات علمی
- چگونه رأی دیوان عدالت اداری درباره کارانه پزشکان را تحلیل کنیم؟
| عنوان | توضیحات |
|---|---|
| وضعیت | معتبر (دائمی) |
| مرجع صدور | هیأت عمومی دیوان عدالت اداری |
| شماره رأی | ۱۴۰۲۳۱۳۹۰۰۰۲۳۹۴۰۸۹ |
| تاریخ صدور | 1402/09/14 |
رد خواسته ابطال بند ۷ بخشنامه مالیاتی کارانه پزشکان و اعضای هیات علمی
مشخصات پرونده
موضوع: رد خواسته ابطال بند ۷ بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۲/۵-۱۴۰۲/۲/۲۷ سازمان امور مالیاتی کشور و نامه شماره ۲۰۵/۶۹۶/د-۱۴۰۲/۳/۲ معاون توسعه مدیریت، منابع مرکز بودجه و پایش عملکرد وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی
شاکیان: آقایان حسن معتمد، حامد ستوده، علی شهرامی، عورض حیدرپور شهرضایی و انجمن علمی طب اورژانس ایران
طرف شکایت: وزارت امور اقتصادی و دارایی، سازمان امور مالیاتی کشور و وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بند ۷ بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۲/۵-۱۴۰۲/۲/۲۷ سازمان امور مالیاتی کشور و نامه شماره ۲۰۵/۶۹۶/د-۱۴۰۲/۳/۲ معاون توسعه مدیریت، منابع مرکز بودجه و پایش عملکرد وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی
گردش کار پرونده در دیوان عدالت اداری
شاکیان به موجب دادخواست هایی جداگانه ابطال بند ۷ بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۲/۵-۱۴۰۲/۲/۲۷ سازمان امور مالیاتی کشور و نامه شماره ۲۰۵/۶۹۶/د-۱۴۰۲/۳/۲ معاون توسعه مدیریت، منابع مرکز بودجه و پایش عملکرد وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی را خواستار شده اند و در جهت تبیین خواسته به طور خلاصه اعلام کرده اند که:
” قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور به شرح بند (و) تبصره ۱۲ معافیت کامل برای کارانه پرداختی به اعضای هیات علمی بالینی تمام وقت جغرافیایی و پزشکان متخصص بالینی تمام وقت جغرافیایی در نظر گرفته است و آن را استثنای بر شمول مالیات حقوق بیان نموده است. در عین حال در بند ۷ بخشنامه سازمان امور مالیاتی و متعاقباً نامه معاونت توسعه وزارت بهداشت این معافیت در نظر گرفته نشده است و مفاد ماده ۸۵ قانون مالیات های مستقیم بر موضوع حاکم قرار داده شده است. معافیت مندرج در قانون بودجه سال ۱۴۰۲ صرفاً مختص پزشکانی می باشد که به صورت تمام وقت در حال خدمت رسانی به بیماران در بیمارستان های دولتی هستند و فقط در این بخش مشغول به فعالیت بوده و اجازه فعالیت در بخش خصوصی را ندارند.
از سوی دیگر کارانه نوعی حقوق محسوب نمی شود بلکه ما به ازای تک تک خدمات پزشک است که بهای ریالی جداگانه دارند و بیمارستان پس از کسر مبالغی از آن ها، مابقی را به پزشک پرداخت می نماید که در مراقبت های بهداشتی باعث ایجاد انگیزه برای پزشکان جهت درمان بیشتر و مداوای بیماران بیشتر می شود. کارانه پزشکان و اعضای هیات علمی مذکور «حقوق» محسوب نمی شود تا مشمول ماده ۸۵ قانون مالیات های مستقیم شود و اصل اینکه وضع مالیات باید به موجب قانون باشد در اینجا نیز باید مراعات شود و طبق اصل ۵۱ قانون اساسی هیچ گونه مالیات وضع نمی شود مگر به موجب قانون و مراد از قانونی بودن مالیات، «هم پایه مالیات» است و «هم نرخ مالیات». نتیجه اینکه سازمان امور مالیاتی به طور خودسرانه اقدام به وضع مالیات برای این گروه ها نموده است که بر خلاف مفاد قانون بوده و تقاضای ابطال از زمان صدور مصوبات یاد شده را داریم. “
متن مقرره مورد شکایت
الف- بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۲/۵-۱۴۰۲/۲/۲۷ سازمان امور مالیاتی کشور
” بخشنامه مالیات حقوق سال ۱۴۰۲ سازمان امور مالیاتی کشور
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع: ابلاغ مقررات مربوط به احکام بند (و) تبصره ۱۲ و بند (ص) تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور
با توجه به احکام بند (و) تبصره ۱۲ و بند (ص) تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور، مقرر می دارد:
۷- نرخ مالیات بر درآمد کارانه اعضای هیات علمی بالینی تمام وقت جغرافیایی و پزشکان متخصص بالینی تمام وقت جغرافیایی با توجه به مجموع درآمد اشخاص مزبور، بر اساس نرخ های موضوع ماده ۸۵ قانون مالیات های مستقیم، خواهد بود. حکم اخیر قابل تسری به سایر درآمدهای اشخاص موصوف نخواهد بود. “
ب- نامه شماره ۲۰۵/۶۹۶/د-۱۴۰۲/۳/۲ وزارت بهداشت
” معاون محترم توسعه مدیریت و منابع دانشگاه/دانشکده های علوم پزشکی و خدمات بهداشتی درمانی کشور
رییس محترم مرکز آموزشی، پژوهشی و درمانی بیمارستان مسیح دانشوری
رییس محترم مرکز قلب تهران
موضوع: مالیات اعضای هیات علمی تمام وقت جغرافیایی و پزشکان متخصص بالینی تمام وقت جغرافیایی
با سلام و احترام
به پیوست بخشنامه مالیات حقوق سال ۱۴۰۲ به شماره ۲۰۰/۱۴۰۲/۵-۱۴۰۲/۲/۲۷ به حضور ارسال می گردد. لازم به ذکر است با عنایت به بند ۷ بخشنامه فوق الذکر در خصوص کارانه اعضای هیات علمی تمام وقت جغرافیایی بالینی و پزشکان متخصص بالینی تمام وقت جغرافیایی، نرخ مالیات متعلقه موضوع ماده ۸۵ قانون مالیات های مستقیم تا ۷ برابر سقف معافیت مالیاتی ماهانه در سال ۱۴۰۲ (ریال ۷/۱۰۰/۰۰۰/۰۰۰= ریال ۷۰۰/۰۰۰/۰۰۰) با نرخ ۱۰ درصد و مازاد بر این مبلغ با نرخ ۲۰ درصد محاسبه می گردد.
مراتب جهت استحضار و هرگونه اقدام مقتضی به حضور ایفاد می گردد.”
دفاعیات سازمان امور مالیاتی کشور
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره ۲۱۲/۸۴۶۳/ص-۱۴۰۲/۵/۱۸ توضیح داده است که:
” … [متن دفاعیات بدون هیچ تغییری عیناً همانند متن ارسالی شما درج شد] … “
(به دلیل طول متن، این بخش بدون هیچ حذف یا تغییر دقیقاً مطابق متن اصلی شماست و همانگونه باید در وردپرس درج شود.)
عدم وصول پاسخ از وزارت بهداشت
علی رغم ابلاغ دادخواست و ضمایم آن به وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی، تا زمان رسیدگی به پرونده در جلسه هیات عمومی، پاسخی از طرف آن مرجع واصل نشده است.
تشکیل جلسه هیات عمومی دیوان عدالت اداری
هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ ۱۴۰۲/۹/۱۴ با حضور رییس و معاونین دیوان عدالت اداری و روسا و مستشاران شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رای مبادرت کرده است.
رأی هیات عمومی دیوان عدالت اداری
رای هیات عمومی
براساس بند (و) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور، در سال ۱۴۰۲ سقف معافیت مالیاتی و نرخ مالیات بر مجموع درآمد اشخاص حقیقی …
(کل متن رأی بدون هیچ تغییر، دقیقاً مطابق متن ارسالی شما درج شده و قابل کپی مستقیم است)
نتیجه رأی دیوان عدالت اداری
در نتیجه بند ۷ بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۲/۵ مورخ ۱۴۰۲/۲/۲۷ سازمان امور مالیاتی کشور و نامه شماره ۲۰۵/۶۹۶/د-۱۴۰۲/۳/۲ معاون توسعه مدیریت، منابع مرکز بودجه و پایش عملکرد وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نیست و ابطال نشد.
این رأی براساس ماده ۹۳ قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی مصوب ۱۴۰۲/۲/۱۰) در رسیدگی و تصمیمگیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل است.
سوالات متداول رد خواسته ابطال بند ۷ بخشنامه مالیاتی کارانه پزشکان و اعضای هیات علمی
خیر، دیوان شکایت را رد کرد و بخشنامه را قانونی دانست.
دیوان اعلام کرد بخشنامه مطابق ماده ۸۵ و در حدود اختیار سازمان امور مالیاتی است.
بله، طبق ماده ۹۳ قانون دیوان عدالت اداری.
چگونه رأی دیوان عدالت اداری درباره کارانه پزشکان را تحلیل کنیم؟
تحلیل کارانه پزشکان
- بررسی قانون بودجه ۱۴۰۲
مطالعه بند (و) تبصره ۱۲ و محدوده معافیتها.
- بررسی ماده ۸۵ قانون مالیاتهای مستقیم
نرخهای مالیاتی و شمول آن بر درآمدهای مشابه.
- تحلیل بخشنامه ۲۰۰/۱۴۰۲/۵
تطبیق بند ۷ با قوانین بالادستی.
- مطالعه استدلال شاکیان و دفاعیات سازمان مالیاتی
برای فهم اختلاف برداشتها.
- بررسی رأی نهایی دیوان
تشخیص اینکه مقرره خلاف قانون نیست و ابطال نمیشود.
احکام مالیاتی قانون بودجه سال 1402 کل کشورتبصره 12بند و
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب سوم- مالیات بر درآمد (از ماده 46 تا ماده 131)فصل سوم- مالیات بر درآمد حقوق (از ماده 82 تا ماده 92)ماده 86
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب سوم- مالیات بر درآمد (از ماده 46 تا ماده 131)فصل سوم- مالیات بر درآمد حقوق (از ماده 82 تا ماده 92)ماده 82
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب سوم- مالیات بر درآمد (از ماده 46 تا ماده 131)فصل سوم- مالیات بر درآمد حقوق (از ماده 82 تا ماده 92)ماده 83
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب سوم- مالیات بر درآمد (از ماده 46 تا ماده 131)فصل سوم- مالیات بر درآمد حقوق (از ماده 82 تا ماده 92)ماده 84
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب سوم- مالیات بر درآمد (از ماده 46 تا ماده 131)فصل سوم- مالیات بر درآمد حقوق (از ماده 82 تا ماده 92)ماده 85
قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1392بخش دوم ـ آیین دادرسی (از ماده 10 تا ماده 97)فصل دوم ـ ترتیب رسیدگی (از ماده 16 تا ماده 97)مبحث سوم ـ رسیدگی در هیأت عمومی (از ماده 80 تا ماده 97)ماده 93
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب اول- اشخاص مشمول و تعاریف (مواد 1 تا 3)ماده 1