معاملات بین شریک خاص و مشارکت خاص در استاندارد شماره 23
35 . زمانی که شریک خاص، داراییهایی را به مشارکت خاص میفروشد، یا به عنوان آورده منتقل میکند، سود یا زیان مربوط باید براساس محتوای معامله شناسایی شود. تا زمانی که این داراییها نزد مشارکت خاص باقی بماند و به شرط این که مخاطرات و مزایای عمده مالکانه انتقال یافته باشد، شریک خاص باید فقط آن بخش از سود را شناسایی کند که قابل انتساب به سهم سایر شرکای خاص است. زمانی که فروش یا آورده مذکور، شواهدی مبنی بر کاهش در خالص ارزش فروش داراییهای جاری یا زیان کاهش ارزش در مبلغ دفتری یک دارایی غیرجاری را فراهم آورد، در این صورت شریک خاص باید تمام مبلغ زیان مربوط را شناسایی کند.
36 . در مواردی که شریک خاص، داراییهایی را از مشارکت خاص خریداری میکند تا زمانی که این داراییها به شخص مستقلی فروخته نشده است نباید سهم خود را از سود مشارکت خاص در این معامله شناسایی کند. شریک خاص باید به روشی مشابه سهم خود را از زیان شناسایی کند، با این تفاوت که زیان را باید در صورتی بیدرنگ شناسایی کرد که بیانگر کاهش در خالص ارزش فروش داراییهای جاری یا زیان کاهش ارزش در مبلغ دفتری داراییهای غیرجاری باشد.
36 – مکرر. شریک خاص در ارزیابی وجود نشانههای کاهش ارزش دارایی در معامله با مشارکت خاص، مبلغ بازیافتنی دارایی را طبق استاندارد حسابداری شماره 32 با عنوان کاهش ارزش داراییها تعیین میکند. شریک خاص در تعیین ارزش اقتصادی، جریانهای نقدی آتی دارایی را بر مبنای استفاده مستمر از دارایی و واگذاری نهایی آن توسط مشارکت خاص برآورد میکند.
گزارشگری مشارکت خاص در صورتهای مالی سرمایهگذار در استاندارد شماره 23
37 . سرمایهگذاری که بر مشارکت خاص کنترل مشترک ندارد، باید سهم خود را براساس استاندارد حسابداری شماره 15 با عنوان ” حسابداری سرمایهگذاریها“ گزارش کند و چنانچه در یک مشارکت خاص نفوذ قابل ملاحظه دارد باید سهم خود را طبق استاندارد حسابداری شماره 20 با عنوان ” حسابداری سرمایهگذاری در واحدهای تجاری وابسته“ گزارش کند.
مجریان مشارکت خاص در استاندارد شماره 23
38 . مجریان یا مدیران مشارکت خاص باید حقالزحمه خود را براساس استاندارد حسابداری شماره 3 با عنوان ” درآمد عملیاتی“ به حساب منظور کنند.
39 . یک یا چند شریک خاص ممکن است در قبال دریافت حقالزحمه به عنوان مجری یا مدیر یک مشارکت خاص انجام وظیفه کنند. حقالزحمه یاد شده توسط مشارکت خاص حسب مورد به حساب دارایی یا هزینه شناسایی میشود.
افشا در استاندارد شماره 23
40 . شریک خاص باید مجموع بدهیهای احتمالی زیر را که براساس استاندارد حسابداری شماره 4
با عنوان ” ذخایر، بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی“، مشمول افشا میگردد، جدای از سایر بدهیهای احتمالی افشا کند:
الف . هر بدهی احتمالی که شریک خاص در رابطه با سهم خود در مشارکتهای خاص تحمل میکند و سهم وی از هر بدهی احتمالی که به طور مشترک با سایر شرکای خاص تحمل میکند،
ب . سهم شریک خاص از بدهیهای احتمالی مشارکتهای خاص که متضمن بدهی احتمالی برای وی است، و
ج . آن دسته از بدهیهای احتمالی که ناشی از بدهی احتمالی شریک خاص بابت بدهیهای سایر شرکای خاص است.
41 . شریک خاص باید مجموع تعهدات زیر را در رابطه با سهم خود در مشارکت خاص به طور مجزا از سایر تعهدات افشا کند:
الف . تعهدات سرمایهای شریک خاص در رابطه با سهم خود در مشارکتهای خاص و سهم وی از تعهدات سرمایهای که به طور مشترک با سایر شرکای خاص تحملشده است، و
ب . سهم خود از تعهدات سرمایهای مشارکتهای خاص.
42 . علاوه بر موارد پیشگفته، اطلاعات زیر باید در رابطه با مشارکتهای خاص در صورتهای مالی شریک خاص افشا شود:
الف . فهرستی از مشارکتهای خاص عمده شامل نام و ماهیت فعالیت آنها،
ب . نسبت حقوق مالکیت در واحدهای تجاری تحت کنترل مشترک و نسبت حق رأی، در صورتی که متفاوت از نسبت حقوق مالکیت باشد،
ج . دوره مالی یا تاریخ ترازنامه واحد تجاری تحت کنترل مشترک، در مواردی که تاریخ گزارشگری آن با تاریخ گزارشگری شریک خاص متفاوت است، و
د . مجموع مبلغ هر یک از سرفصلهای داراییهای جاری، داراییهای غیرجاری، بدهیهای جاری، بدهیهای غیرجاری، درآمدها و هزینهها متناسب با سهم شریک خاص از مشارکتهای خاص.
43 . شریک خاصی که به دلیل نداشتن واحد فرعی، صورتهای مالی تلفیقی منتشر نمیکند، باید اطلاعات خواستهشده در بندهای 40، 41 و 42 را افشا کند.
