اشتباهات در استاندارد شماره 34
40 . اشتباهات میتواند در ارتباط با شناخت، اندازهگیری، ارائه یا افشای عناصر صورتهای مالی، ایجاد شود. اگر صورتهای مالی، حاوی اشتباهات بااهمیت، یا به منظور ارائه تصویری خاص از وضعیت مالی، عملکرد مالی یا جریانهای نقدی واحد تجاری، حاوی اشتباهات کماهمیت عمدی باشد، صورتهای مالی منطبق با استانداردهای حسابداری نخواهد بود. اشتباهات دوره جاری که در آن دوره کشف میشود، قبل از تأیید صورتهای مالی برای انتشار، اصلاح میگردد. با وجود این، برخی مواقع اشتباهات بااهمیت تا دوره بعد کشف نمیشود و اشتباهات دوره قبل، در اطلاعات مقایسهای ارائهشده در صورتهای مالی دوره بعد اصلاح میشود (به بندهای 41 تا 46 مراجعه شود).
41 . با توجه به بند 42، واحد تجاری باید اشتباهات بااهمیت کشفشده دوره(های) قبل را با تسری به گذشته در نخستین مجموعه صورتهای مالی تأییدشده برای انتشار، به یکی از روشهای زیر اصلاح کند:
الف . تجدید ارائه مبالغ مقایسهای دوره(های) قبلی ارائهشده که اشتباه در آن واقع شده است؛ یا
ب . تجدید ارائه مانده حسابهای دارایی، بدهی و حقوق مالکانه در ابتدای نخستین دوره قبلی ارائهشده، در صورتی که اشتباه قبل از نخستین دوره قبلی ارائهشده واقع شده باشد.
محدودیتهای تجدید ارائه با تسری به گذشته
42 . اشتباه دورههای قبل باید از طریق تجدید ارائه با تسری به گذشته اصلاح شود، مگر تا میزانی که تعیین آثار دورهای یا اثر انباشته اشتباه، غیرعملی باشد.
43 . چنانچه تعیین آثار دورهای اشتباه بر اطلاعات مقایسهای یک یا چند دوره قبلی ارائهشده، غیرعملی باشد، واحد تجاری باید مانده حسابهای دارایی، بدهی و حقوق مالکانه در ابتدای نخستین دورهای که تجدید ارائه با تسری به گذشته عملی است (که ممکن است دوره جاری باشد) را تجدید ارائه کند.
44 . چنانچه در ابتدای دوره جاری، تعیین اثر انباشته اشتباه بر تمام دورههای قبل غیرعملی باشد، واحد تجاری باید اطلاعات مقایسهای را تجدید ارائه کند تا اشتباه را از نخستین تاریخی که عملی است، با تسری به آینده اصلاح کند.
45 . اصلاح اشتباه دورههای قبل، در سود یا زیان دورهای که اشتباه در آن کشف میشود، منظور نمیگردد. هرگونه اطلاعات ارائهشده درباره دورههای قبل، از جمله خلاصههای تاریخی دادههای مالی، تا آنجا که عملی باشد، تجدید ارائه میشود.
46 . هنگامی که تعیین مبلغ اشتباه (مانند اشتباه در بکارگیری رویه حسابداری) برای تمام دورههای قبل غیرعملی باشد، طبق بند 44، واحد تجاری اطلاعات مقایسهای را از اولین تاریخی که عملی است، با تسری به آینده تجدید ارائه میکند. بنابراین، بخشی از تجدید ارائه انباشته داراییها، بدهیها و حقوق مالکانه مربوط به قبل از آن تاریخ، نادیده گرفته میشود. رهنمودهای مربوط به مواردی که اصلاح اشتباه یک یا چند دوره قبل غیرعملی است، در بندهای 49 تا 52 ارائه شده است.
47 . اصلاح اشتباهات با تغییر در برآوردهای حسابداری تفاوت دارد. برآوردهای حسابداری، از نظر ماهیت، تخمینهایی است که در صورت مشخص شدن اطلاعات بیشتر، ممکن است نیاز به تجدیدنظر داشته باشد. برای مثال، سود یا زیان شناساییشده ناشی از قطعیت یک رویداد احتمالی، اصلاح اشتباه نیست.
افشای اشتباهات دورههای قبل
48 . واحد تجاری باید در بکارگیری بند 41، موارد زیر را افشا کند:
الف . ماهیت اشتباه دورههای قبل؛
ب . مبلغ اصلاح مرتبط با موارد زیر، برای هر دوره قبلی ارائه شده تا آنجا که عملی است:
1. برای هر قلم اصلی صورت مالی که تحت تأثیر قرار گرفته است؛ و
2. برای سود پایه هر سهم و سود تقلیلیافته هر سهم، در صورتی که استاندارد حسابداری 30 کاربرد داشته باشد؛
پ . مبلغ اصلاح در ابتدای نخستین دوره قبل ارائهشده؛ و
ت . چنانچه تجدید ارائه با تسری به گذشته، برای دوره معینی از گذشته غیرعملی باشد، شرایطی که منجر به ایجاد آن وضعیت شده است و تشریح چگونگی و زمان اصلاح آن اشتباه.
تکرار این موارد افشا در صورتهای مالی دورههای بعد، الزامی نیست.
