رویههای حسابداری در استاندارد شماره 34
انتخاب و بکارگیری رویههای حسابداری
6 . هنگامی که یک استاندارد حسابداری بطور مشخص در مورد یک معامله، رویداد دیگر یا شرایط کاربرد دارد، رویه یا رویههای حسابداری مورد استفاده برای آن، باید با بکارگیری استاندارد حسابداری مزبور تعیین شود.
7 . استانداردهای حسابداری، رویههای حسابداری را تعیین میکند که منجر به ارائه اطلاعات مربوط و قابل اتکا درباره معاملات، سایر رویدادها یا شرایط در صورتهای مالی خواهد شد. در صورتی که تأثیر بکارگیری آن رویهها بیاهمیت باشد، بکارگیری آنها الزامی نیست. با وجود این، انحرافهای بیاهمیت از استانداردهای حسابداری یا عدم اصلاح انحرافهای مزبور به منظور انعکاس تصویر خاصی از وضعیت مالی، عملکرد مالی یا جریانهای نقدی واحد تجاری، مناسب نخواهد بود.
8 . به منظور کمک به واحدهای تجاری در بکارگیری الزامات استانداردهای حسابداری، رهنمودهایی همراه با این استانداردها ارائه میشود. در تمام این رهنمودها بیان میشود که آیا آنها بخش جدانشدنی استانداردهای حسابداری محسوب میشوند یا خیر. رهنمودی که بخش جدانشدنی استاندارد محسوب میشود، الزامی است. رهنمودی که بخش جدانشدنی استاندارد محسوب نمیشود، حاوی الزاماتی برای صورتهای مالی نیست.
9 . در مواردی که برای یک معامله، رویداد دیگر یا شرایط، یک استاندارد حسابداری مشخص وجود نداشته باشد، مدیریت باید از قضاوت خود در تعیین و بکارگیری رویه حسابداری استفاده کند بهگونهای که اطلاعات حاصل از آن:
الف . به نیازهای تصمیمگیری اقتصادی استفادهکنندگان مربوط باشد؛ و
ب . قابل اتکا باشد، بهگونهای که صورتهای مالی:
1. وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریانهای نقدی واحد تجاری را بطور صادقانه بیان کند؛
2. محتوای اقتصادی معاملات، سایر رویدادها و شرایط، و نه صرفاً شکل قانونی، را منعکس کند؛
3. بیطرفانه باشد؛ یعنی عاری از تمایلات جانبدارانه باشد؛
4. همراه با احتیاط باشد؛ و
5. از تمام جنبههای بااهمیت، کامل باشد.
10 . برای اعمال قضاوت توصیفشده در بند 9، مدیریت باید به قابلیت بکارگیری منابع زیر، به ترتیب اهمیت آنها، توجه کند:
الف . الزامات استانداردهای حسابداری که به موضوعات مشابه و مربوط میپردازد؛ و
ب . تعاریف، معیارهای شناخت و مفاهیم اندازهگیری داراییها، بدهیها، درآمدها و هزینهها طبق مفاهیم نظری گزارشگری مالی.
11 . همچنین، برای اعمال قضاوت توصیفشده در بند 9، مدیریت ممکن است آخرین بیانیههای سایر نهادهای تدوینکننده استاندارد را که از مفاهیم نظری مشابهی برای تدوین استانداردهای حسابداری استفاده میکنند، به شرطی که در تضاد با منابع مندرج در بند 10 نباشد، در نظر گیرد.
یکنواختی در رویههای حسابداری
12 . واحد تجاری باید رویههای حسابداری خود در مورد معاملات مشابه، سایر رویدادها و شرایط را بطور یکنواخت انتخاب کند و بکار گیرد، مگر اینکه یک استاندارد حسابداری، بطور مشخص طبقهبندی اقلامی که بکارگیری رویههای متفاوت در مورد آنها مناسب است را الزامی یا مجاز کند. چنانچه یک استاندارد حسابداری، چنین طبقهبندی را الزامی یا مجاز کند، باید برای هر طبقه، رویه حسابداری مناسب، بطور یکنواخت انتخاب و بکار گرفته شود.
تغییر در رویههای حسابداری
13 . واحد تجاری تنها در صورتی باید یک رویه حسابداری را تغییر دهد که آن تغییر:
الف . طبق یک استاندارد حسابداری، الزامی باشد؛ یا
ب . منجر به ارائه اطلاعات قابل اتکا و مربوطتر درباره آثار معاملات، سایر رویدادها یا شرایط بر وضعیت مالی، عملکرد مالی یا جریانهای نقدی واحد تجاری، در صورتهای مالی شود.
14 . استفادهکنندگان صورتهای مالی باید بتوانند صورتهای مالی واحد تجاری را در طول زمان مقایسه کنند تا روندها را در وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریانهای نقدی تشخیص دهند. بنابراین، در هر دوره و در دورههای مختلف، رویههای حسابداری یکسان بکار گرفته میشود مگر اینکه تغییر در رویه حسابداری، یکی از معیارهای مندرج در بند 13 را احراز کند.
