19 . در روش غیرمستقیم، خالص جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، از طریق تعدیل سود یا زیان دوره بابت موارد زیر، محاسبه میشود:
الف . تغییرات در موجودیها و دریافتنیها و پرداختنیهای عملیاتی طی دوره؛
ب . اقلام غیرنقدی نظیر استهلاک، ذخایر، مالیاتهای انتقالی، سودها و زیانهای تحققنیافته تغییر در نرخهای ارز و سود توزیعنشده واحدهای تجاری وابسته؛ و
پ . تمام اقلام دیگری که آثار نقدی آنها، جریانهای نقدی مربوط به سرمایهگذاری یا تأمین مالی است.
گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایهگذاری و تأمین مالی در استاندارد شماره 2
20 . واحد تجاری باید طبقات اصلی ناخالص دریافتهای نقدی و ناخالص پرداختهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایهگذاری و تأمین مالی را، به استثنای جریانهای نقدی موضوع بندهای 21 و 24، که بر مبنای خالص گزارش میشوند، بطور جداگانه گزارش کند.
گزارشگری جریانهای نقدی بر مبنای خالص در استاندارد شماره 2
21 . جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، سرمایهگذاری یا تأمین مالی زیر، ممکن است بر مبنای خالص گزارش شود:
الف . دریافتها و پرداختهای نقدی از طرف مشتریان، در صورتی که آن جریانهای نقدی منعکسکننده فعالیتهای مشتری، و نه واحد تجاری، باشد، و
ب . دریافتها و پرداختهای نقدی در رابطه با اقلامی که گردش آنها سریع، مبالغ آنها بزرگ و سررسید آنها کوتاه باشد.
22 . نمونههایی از دریافتها و پرداختهای موضوع بند 21(الف) به شرح زیر است:
الف . قبول و بازپرداخت سپردههای دیداری توسط یک بانک؛
ب . وجوه نگهداریشده مشتریان توسط یک شرکت سرمایهگذاری؛ و
پ . اجارههای وصولشده از طرف مالکان داراییها و پرداخت آن به مالکان.
23 . مثالهایی از دریافتها و پرداختهای نقدی موضوع بند 21(ب)، شامل تسهیلات اعطایی و بازپرداخت آن در موارد زیر است:
الف . اصل مبالغ مرتبط با مشتریان کارتهای اعتباری؛
ب . خرید و فروش سرمایهگذاریها؛ و
پ . سایر استقراضهای کوتاهمدت، برای مثال، مواردی که سررسید سه ماه یا کمتر دارند.
24 . در مؤسسات مالی، میتوان جریانهای نقدی حاصل از هر یک از فعالیتهای زیر را بر مبنای خالص گزارش کرد:
الف . دریافتها و پرداختهای نقدی مربوط به قبول و بازپرداخت سپردههای دارای سررسید ثابت؛
ب . سپردهگذاری نزد سایر مؤسسات مالی و برداشت از سپردههای مذکور ؛ و
پ . تسهیلات اعطایی به مشتریان و بازپرداخت آنها.
جریانهای نقدی ارزی در استاندارد شماره 2
25 . جریانهای نقدی حاصل از معاملات ارزی باید به واحد پول عملیاتی واحد تجاری ثبت شود. برای این کار مبلغ ارزی بر مبنای نرخ مبادله بین پول عملیاتی و ارز در تاریخ جریانهای نقدی، تسعیر میشود.
26 . جریانهای نقدی واحد تجاری فرعی خارجی باید با استفاده از نرخهای مبادله بین واحد پول عملیاتی و ارز در تاریخ جریانهای نقدی، تسعیر شود.
27 . جریانهای نقدی ارزی، به شیوهای مطابق با استاندارد حسابداری 16 آثار تغییر در نرخ ارز، گزارش میشود. طبق آن استاندارد، استفاده از نرخ مبادلهای که تقریبی از نرخ واقعی است، مجاز میباشد. برای مثال، میانگین موزون نرخ مبادله ارز در یک دوره را میتوان برای ثبت معاملات ارزی یا تسعیر جریانهای نقدی واحد تجاری فرعی خارجی استفاده کرد. با این وجود، طبق استاندارد حسابداری 16، استفاده از نرخ مبادله ارز در پایان دوره گزارشگری برای تسعیر جریانهای نقدی واحد تجاری فرعی خارجی مجاز نیست.
28 . سودها و زیانهای تحققنیافته ناشی از تغییر در نرخهای مبادله ارز، جریانهای نقدی نیستند. به هر حال، اثر تغییر نرخ مبادله ارز بر نقد و معادلهای نقد نگهداریشده یا قابل دریافت بر حسب ارز، به منظور تطبیق نقد و معادلهای نقد ابتدا و پایان دوره، در صورت جریانهای نقدی گزارش میشود. این مبلغ جدا از جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، سرمایهگذاری و تأمین مالی ارائه میشود و شامل هرگونه تفاوت، در صورت وجود، است که در آن، جریانهای نقدی به نرخهای مبادله ارز در پایان دوره گزارش شده است.
