– اینکه آیا داراییهای واحد تجاری توسط دولت مصادره شده یا به دلیل مواردی از قبیل آتشسوزی یا سیل از بین رفته است یا خیر.
– اینکه آیا در وضعیت اقلام احتمالی تغییراتی ایجاد شده است یا خیر.
– اینکه آیا تعدیلات حسابداری غیرعادی اعمال شده یا در نظر است اعمال شود یا خیر.
– اینکه آیا رویدادهایی که مناسب بودن رویههای حسابداری استفاده شده در تهیه صورتهای مالی را زیر سئوال میبرد (برای مثال، رویدادهایی که سبب تردید درباره برقرار بودن فرض تداوم فعالیت میشود) واقع شده است یا احتمال وقوع آن میرود یا خیر.
– اینکه آیا رویدادی واقع شده است که به اندازهگیری برآوردها یا ذخایر منعکس در صورتهای مالی مرتبط باشد یا خیر.
– اینکه آیا رویدادهایی واقع شده است که بر قابلیت بازیافت داراییها مؤثر باشد یا خیر.
مطالعه صورتجلسات (رک: بند 7-پ)
ملاحظات خاص واحدهای بخش عمومی
ت-10. در واحدهای بخش عمومی، حسابرس ممکن است سوابق رسمی مصوبات مربوط مراجع قانونگذار را مطالعه و درباره موضوعات مطرح شده در مصوباتی که سوابق رسمی آنها آماده نشده است، پرس و جو کند.
واقعیتهایی که حسابرس پس از تاریخ گزارش حسابرس و پیش از انتشار صورتهای مالی از آن مطلع میشود
مسئولیت مدیران اجرایی در قبال حسابرس (رک: بند 10)
ت-11. همانطور که در استاندارد 210 تصریح شده است، طبق شرایط قرارداد حسابرسی مدیران اجرایی مسئولیت دارند واقعیتهایی را که ممکن است بر صورتهای مالی اثرگذار باشند، و مدیران اجرایی در فاصله زمانی تاریخ گزارش حسابرس تا تاریخ انتشار صورتهای مالی از آن آگاه شدهاند، به حسابرس اطلاع دهند.[1]
عدم اصلاح صورتهای مالی توسط مدیران اجرایی (رک: بند 13)
ت-12. قوانین و مقررات یا چارچوب گزارشگری مالی ممکن است مدیران اجرایی را به انتشار صورتهای مالی اصلاح شده، ملزم نکرده باشد. این حالت اغلب هنگامی رخ میدهد که زمان انتشار صورتهای مالی دوره بعد نزدیک باشد و افشای مناسب این موضوع، در صورتهای مالی دوره بعد صورت گیرد.
ملاحظات خاص واحدهای بخش عمومی
ت-13. زمانی که مدیران اجرایی واحدهای بخش عمومی از اصلاح صورتهای مالی خودداری میکنند، اقدامات لازم طبق بند 13 ممکن است شامل گزارش جداگانه آثار رویدادهای پس از تاریخ صورتهای مالی بر صورتهای مالی و گزارش حسابرس به مراجع قانونی یا سایر نهادهای ذیربط طبق سلسله مراتب گزارشگری نیز باشد.
اقدام حسابرس برای جلوگیری از اتکا به گزارش حسابرس (رک: بند 13-ب)
ت-14. حتی در مواردی که حسابرس به مدیران اجرایی اطلاع داده باشد که صورتهای مالی را منتشر نکنند و آنها نیز با درخواست حسابرس موافقت کرده باشند، ممکن است ضرورت یابد که حسابرس مسئولیتهای قانونی دیگری را نیز ایفا کند.
ت-15. در مواردی که مدیران اجرایی به رغم درخواست حسابرس از آنها درخصوص خودداری از انتشار صورتهای مالی، صورتهای مالی را منتشر میکنند، اقدامات حسابرس، برای جلوگیری از اتکا به گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی بستگی به اختیارات و مسئولیتهای قانونی وی خواهد داشت. بنابراین، حسابرس ممکن است کسب مشورت حقوقی را مناسب تشخیص دهد.
واقعیتهایی که حسابرس پس از انتشار صورتهای مالی از آن مطلع میشود
خودداری مدیران اجرایی از اصلاح صورتهای مالی (رک: بند 15)
ملاحظات خاص واحدهای بخش عمومی
ت-16. چنانچه واحد بخش عمومی صورتهای مالی خود را اصلاح نکند، راه کار مناسب برای حسابرس ممکن است گزارش موضوع به مرجع قانونی ذیربط باشد.
تلاش حسابرس برای جلوگیری از اتکا بر گزارش حسابرس (رک: بند 17)
ت-17. زمانی که حسابرس اعتقاد دارد مدیران اجرایی یا ارکان راهبری واحد تجاری، به رغم هشدار قبلی وی، اقدامات ضروری برای جلوگیری از اتکا بر گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی منتشر شده را انجام ندادهاند، برای جلوگیری از هرگونه اتکای اشخاص به گزارش حسابرس، اقدامات لازم توسط حسابرس انجام خواهد گرفت. اقدامات حسابرس با توجه به اختیارات و مسئولیتهای قانونی وی انجام خواهد شد. بنابراین، حسابرس ممکن است کسب مشورت حقوقی را مناسب تشخیص دهد.
[1] . استاندارد حسابرسی 210، ” قرارداد حسابرسی“
پاسخ: این رویدادها شامل وقایعی است که بین تاریخ صورتهای مالی و تاریخ گزارش حسابرس رخ میدهد و همچنین حقایقی که پس از تاریخ گزارش حسابرس کشف میشود.
پاسخ: رویدادهای تعدیلی شواهدی درباره شرایط موجود در تاریخ ترازنامه ارائه میدهند و نیاز به تغییر اعداد دارند؛ اما رویدادهای غیرتعدیلی مربوط به شرایطی است که بعد از تاریخ ترازنامه ایجاد شده و فقط نیاز به افشا دارند.
پاسخ: حسابرس باید با مدیریت گفتگو کرده و ضرورت اصلاح صورتهای مالی را بررسی کند؛ در صورت لزوم، گزارش جدید صادر یا اقدامات قانونی برای جلوگیری از اتکا به گزارش قبلی انجام دهد.
چگونه رویدادهای پس از تاریخ صورتهای مالی را مطابق استاندارد ۵۶۰ حسابرسی کنیم؟
- بررسی روشهای مدیریت :
مطالعه نحوه شناسایی رویدادها توسط واحد تجاری.
- مطالعه صورتجلسات :
بررسی مصوبات هیئت مدیره پس از تاریخ ترازنامه.
- بررسی آخرین صورتهای مالی میاندوره:
تحلیل تغییرات عمده در ارقام پس از پایان سال مالی.
- پرسوجو از حقوقدانان :
استعلام وضعیت دعاوی حقوقی که پس از تاریخ ترازنامه تعیین تکلیف شدهاند.
- دریافت تأییدیه مدیران :
اخذ تاییدیه کتبی مبنی بر افشای تمامی رویدادهای بااهمیت.
