ماده ۸ قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان
ماده ۸- ذیل فصل سوم قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، یک ماده به عنوان ماده (14 مکرر) به شرح ذیل الحاق می‌شود:
ماده ۱۴ مکرر
ماده ۱۴ مکرر- به منظور تسهیل تکالیف مودیان مشمول این قانون، سازمان می‌تواند مودیانی که میزان فروش سالانه آنها کمتر از بیست و پنج برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم باشد را از صدور صورتحساب الکترونیکی معاف نماید.
مأخذ محاسبه مالیات و عوارض مودیان مذکور با توجه به میزان فروش آنها در هر دوره مالیاتی و ضریبی که توسط سازمان تعیین می‌شود، محاسبه و مالیات آن پس از کسر اعتبار قابل قبول، دریافت می‌شود.
ضریب مذکور بر اساس:
- نوع کسب و کار
- ترکیب اقلام خریداری‌شده مودی که در سامانه مودیان ثبت شده
- نرخ مالیات بر ارزش افزوده اقلام خریداری و فروخته شده مودی
در چهارچوب آیین‌نامه اجرایی این ماده که ظرف یک ماه از تاریخ لازم‌الاجرا شدن آن، توسط سازمان تهیه شده و به تصویب هیأت وزیران می‌رسد، محاسبه می‌گردد.
در صورت خرید سایر مودیان از مودیانی که از معافیت موضوع این ماده استفاده می‌کنند، خریدهای مذکور مبنای محاسبه اعتبار مالیاتی نمی‌باشد و به‌عنوان هزینه قابل‌قبول مالیاتی پذیرفته نمی‌شود.
همچنین مصرف‌کنندگان نهائی که از مودیان مذکور خرید کنند، مشمول حکم ماده (18) این قانون نمی‌شوند.
رسید دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی مودیان با میزان فروش سالانه بیشتر از نصاب موضوع این ماده، (با رعایت تبصره‌های (1) و (2) این ماده) از ابتدای دومین دوره بعد از اتمام دوره عبور فروش سالانه از میزان فوق، صورتحساب الکترونیکی محسوب نمی‌شود.
تبصره ۱
تبصره ۱- به منظور ایجاد تسهیل برای مودیان مشمول این قانون، نصاب مذکور در این ماده در سال‌های:
- 1402: 150 برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم
- 1403: 100 برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم
- 1404: 50 برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم
تعیین می‌شود.
تبصره ۲
تبصره ۲- تا پایان سال 1404، رسید دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی کلیه مودیانی که عرضه‌کننده کالا و خدمت واحد هستند یا کالاها و خدمات مورد عرضه آنها مشمول نرخ مالیات بر ارزش افزوده یکسان می‌باشد، صورتحساب الکترونیکی محسوب می‌شود.
وضعیت:
- وضعیت: معتبر (دائمی)
- مرجع تصویب: مجلس شورای اسلامی
- تاریخ تصویب: 1402/08/23
- تاریخ لازم الاجرا: 1402/10/20
آیین‌نامه مربوط به نوع دفاتر، اسناد و مدارک و روش‌های نگهداری و نمونه اظهارنامه مالیاتی و نحوه ارایه برای رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات موضوع ماده…..
- تاریخ تصویب: 1404/08/21
- شماره مصوبه: 2/153304
- مرجع صدور: وزیر امور اقتصادی و دارایی
- اجزای مرتبط: ماده 7 , ماده 5 , ماده 1 , ماده 6
رفع ابهام در خصوص ایجاد امکان تغییر مقادیر فیلدهای حاوی اطلاعات بارگذاری شده از سامانه مؤدیان…..
- تاریخ تصویب: 1403/11/18
- شماره مصوبه: 200/1403/53
- مرجع صدور: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
- اجزای مرتبط: ب , الف , بند 3
چگونگی حسابرسی اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده موضوع ماده (3) قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان بابت دوره …..
- تاریخ تصویب: 1403/08/16
- شماره مصوبه: 200/60755/د
- مرجع صدور: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
- اجزای مرتبط: مقدمه و بند 1 , بند 2 , بند 11
سوالات متداول ماده ۸ قانون تسهیل تکالیف مؤدیان در اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان (الحاق ماده ۱۴ مکرر)
هدف این ماده، کاهش تکالیف مؤدیان کوچک و ساده‌سازی اجرای قانون سامانه مؤدیان است. بر اساس این ماده، سازمان امور مالیاتی می‌تواند برخی مؤدیان را از صدور صورتحساب الکترونیکی معاف کند.
مؤدیانی که فروش سالانه آنها کمتر از ۲۵ برابر معافیت ماده ۸۴ قانون مالیات‌های مستقیم باشد، در صورت تشخیص سازمان امور مالیاتی، می‌توانند از این معافیت بهره‌مند شوند.
خیر. این ماده فقط مؤدی را از صدور صورتحساب الکترونیکی معاف می‌کند و به هیچ عنوان به معنای معافیت از پرداخت مالیات یا مالیات بر ارزش افزوده نیست.
مالیات و عوارض این مؤدیان بر اساس:
میزان فروش هر دوره مالیاتی
ضریب تعیین‌شده توسط سازمان امور مالیاتی
اعتبار مالیاتی قابل قبول
محاسبه می‌شود.
این ضریب با توجه به عوامل زیر تعیین می‌شود:
نوع فعالیت و کسب‌وکار
ترکیب کالاها و خدمات خریداری‌شده
اطلاعات ثبت‌شده در سامانه مؤدیان
نرخ مالیات بر ارزش افزوده کالاها و خدمات
خیر. خرید از مؤدیانی که از معافیت این ماده استفاده می‌کنند، اعتبار مالیاتی برای خریدار ایجاد نمی‌کند.
خیر. طبق ماده ۱۴ مکرر، خرید از این مؤدیان به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی نیز پذیرفته نمی‌شود.
خیر. خریداران نهایی که از مؤدیان معاف موضوع این ماده خرید می‌کنند، مشمول قرعه‌کشی و جایزه ماده ۱۸ قانون پایانه‌های فروشگاهی نخواهند شد.
خیر. اگر فروش سالانه مؤدی از نصاب مقرر بیشتر شود، از ابتدای دومین دوره مالیاتی پس از عبور از نصاب، رسید کارتخوان یا درگاه پرداخت دیگر صورتحساب الکترونیکی محسوب نمی‌شود؛ مگر در موارد پیش‌بینی‌شده در تبصره‌ها.
برای تسهیل اجرای قانون، نصاب فروش به صورت موقت افزایش یافته است:
سال ۱۴۰۲: ۱۵۰ برابر معافیت ماده ۸۴
سال ۱۴۰۳: ۱۰۰ برابر معافیت ماده ۸۴
سال ۱۴۰۴: ۵۰ برابر معافیت ماده ۸۴
مؤدیانی که:
فقط یک نوع کالا یا خدمت عرضه می‌کنند، یا
تمامی کالاها و خدمات آنها دارای نرخ یکسان مالیات بر ارزش افزوده است.
رسید کارتخوان یا درگاه پرداخت این مؤدیان تا پایان سال 1405 در حکم صورتحساب الکترونیکی است.
بله. مهم‌ترین مزیت آن کاهش هزینه‌ها، ساده شدن تکالیف مالیاتی، حذف الزام صدور صورتحساب الکترونیکی در برخی موارد و تسهیل فعالیت مؤدیان کوچک است.
خیر. قانون از عبارت «سازمان می‌تواند» استفاده کرده است؛ بنابراین اعطای این معافیت در اختیار سازمان امور مالیاتی و مطابق ضوابط قانونی است.
خیر. اگر فروش سالانه مؤدی از نصاب قانونی عبور کند، پس از مهلت مقرر باید مطابق مقررات، صورتحساب الکترونیکی صادر کند.
ایجاد تعادل میان تسهیل تکالیف مؤدیان کوچک و حفظ شفافیت نظام مالیاتی بدون تحمیل هزینه‌های غیرضروری به کسب‌وکارهای کم‌حجم.
مراحل کنترل مشمولیت یا معافیت از صدور صورتحساب الکترونیکی طبق ماده ۸
زمان مورد نیاز: 15 دقیقه
راهنمای گام‌به‌گام برای اینکه متوجه شوید آیا بر اساس حد نصاب‌های قانون تسهیل، ملزم به ورود به سامانه مودیان و صدور فاکتور الکترونیکی هستید یا خیر.
- استعلام مبلغ دقیق معافیت ماده ۸۴ قانون مالیات‌های مستقیم
ابتدا سقف معافیت مالیات بر درآمد حقوق (ماده ۸۴) مصوب همان سال مالیاتی را پیدا کنید.
- اعمال ضریب سالانه بر اساس تبصره ۱ ماده ۱۴ مکرر
رقم معافیت را در ضریب سال مربوطه (مثلاً ۵۰ برابر برای سال ۱۴۰۴ یا ۲۵ برابر برای قانون دائمی) ضرب کنید تا سقف معافیت فروش شما مشخص شود.
- مقایسه مجموع فروش سالانه با حد نصاب محاسباتی
جمع کل فروش یا تراکنش‌های کارتخوان خود را با عدد به دست آمده مقایسه کنید؛ در صورت کمتر بودن، از صدور فاکتور الکترونیکی معاف هستید.
- بررسی یکسان بودن نرخ ارزش افزوده کالا یا خدمات
در صورت عرضه کالا یا خدمت واحد با نرخ مالیات بر ارزش افزوده یکسان، وضعیت پذیرش رسید کارتخوان خود را به عنوان صورتحساب بررسی کنید.
مثال‌های کاربردی و قابل فهم
۱. مغازه خواربارفروشی کوچک
یک خواربارفروشی سالانه فروشی کمتر از نصاب تعیین‌شده دارد.
سازمان امور مالیاتی این واحد را از صدور صورتحساب الکترونیکی معاف می‌کند و مالیات آن را بر اساس ضریب تعیین‌شده محاسبه می‌کند. بنابراین فروشنده نیازی به صدور صورتحساب الکترونیکی برای هر فروش ندارد.
۲. شرکتی که از مؤدی معاف خرید می‌کند
یک شرکت خدماتی از فروشنده‌ای خرید می‌کند که از معافیت ماده ۱۴ مکرر استفاده می‌کند.
اگر مبلغ خرید ۵۰ میلیون تومان باشد، شرکت نمی‌تواند این خرید را به عنوان اعتبار مالیات بر ارزش افزوده مطالبه کند و همچنین این خرید هزینه قابل قبول مالیاتی نیز محسوب نخواهد شد.
۳. فروشگاه تک‌محصولی
یک فروشگاه فقط آب معدنی عرضه می‌کند و تمام فروش‌های آن مشمول یک نرخ مالیات بر ارزش افزوده است.
تا پایان سال ۱۴۰۴، رسید دستگاه کارتخوان این فروشگاه به عنوان صورتحساب الکترونیکی پذیرفته می‌شود و نیازی به صدور صورتحساب الکترونیکی جداگانه ندارد.
۴. عبور از نصاب فروش
یک فروشگاه لوازم خانگی در طول سال فروش خود را افزایش می‌دهد و از نصاب مقرر عبور می‌کند.
از ابتدای دومین دوره مالیاتی پس از عبور از نصاب، رسید کارتخوان دیگر صورتحساب الکترونیکی محسوب نمی‌شود و فروشگاه باید مطابق مقررات، صورتحساب الکترونیکی صادر کند.
۵. مصرف‌کننده نهایی
شخصی از یک فروشنده معاف موضوع ماده ۱۴ مکرر خرید می‌کند.
اگرچه خرید او معتبر است، اما در قرعه‌کشی استرداد دو برابر مالیات بر ارزش افزوده موضوع ماده ۱۸ قانون پایانه‌های فروشگاهی شرکت داده نمی‌شود.
تحلیل ماده ۸ قانون تسهیل تکالیف مودیان
الحاق ماده (۱۴ مکرر) جهت تسهیل تکالیف و معافیت‌های صدور صورتحساب الکترونیکی
قاعده کلی معافیت از صدور صورتحساب الکترونیکی:
سازمان امور مالیاتی می‌تواند مودیانی که میزان فروش سالانه آنها کمتر از ۲۵ برابر معافیت موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات‌های مستقیم باشد را از صدور صورتحساب الکترونیکی معاف کند. مأخذ مالیات این گروه بر اساس ضریب فعالیت و اقلام ثبت‌شده در سامانه مودیان محاسبه می‌شود.
| سال مشمولیت | نصاب معافیت (ضریب ماده ۸۴ ق.م.م) | وضعیت کارتخوان / درگاه پرداخت |
|---|---|---|
| ۱۴۰۲ | ۱۵۰ برابر | رسید کارتخوان مودیان تک‌نرخی، حکم صورتحساب الکترونیکی را دارد. |
| ۱۴۰۳ | ۱۰۰ برابر | رسید کارتخوان مودیان تک‌نرخی، حکم صورتحساب الکترونیکی را دارد. |
| ۱۴۰۴ | ۵۰ برابر | آخرین سال تسهیلات رسید کارتخوان برای واحدهای عرضه کالا/خدمت یکسان. |
| ۱۴۰۵ به بعد | ۲۵ برابر | ملاک اصلی قانون (پایان مهلت تبصره‌های تسهیلی). |
در صورت خرید سایر مودیان از افراد معاف‌شده فوق، خرید مذکور مبنای محاسبه اعتبار مالیاتی نبوده و به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی پذیرفته نخواهد شد.
در صورت عبور فروش سالانه از نصاب‌های اعلامی، رسید دستگاه کارتخوان یا درگاه پرداخت مودی از ابتدای دومین دوره بعد از اتمام دوره عبور، دیگر به عنوان صورتحساب الکترونیکی محسوب نمی‌شود.
