ب . گروهی دیگر، هر دوره میانی را به عنوان بخش لاینفک دوره مالی سالانه تلقی میکنند. براساس این نظریه، شناسایی درآمدها و هزینهها و انجام براوردها در پایان دوره میانی، با توجه به پیشبینی عملکرد مالی برای مابقی دوره مالی سالانه، صورت میگیرد. بنابراین یک قلم هزینه که ممکن است مربوط به کل دوره مالی سالانه باشد، براساس زمان، حجم فروش، حجم تولید یا مبانی دیگر به دورههای میانی تخصیص داده میشود. این روش در این استاندارد ” روش متصل“ نامیده میشود.
7 . در این استاندارد، اقلام درآمد و هزینه براساس مبانی مشابه با مبانی تهیه صورتهای مالی سالانه اندازهگیری و شناسایی میشود (روش منفصل). در رابطه با برخی اقلام درآمد و هزینه که ماهیت سالانه دارند (از قبیل مالیات بردرآمد)، لازم است ابتدا درآمد یا هزینه برای کل سال براورد شود تا بتوان براساس آن، سهم دوره میانی را به نحو مناسب شناسایی کرد. در این روش، درآمدها و هزینهها ضمن رعایت مفهوم ” تطابق درآمد و هزینه“ در دوره مربوط شناسایی میشود. روش منفصل برخلاف روش متصل، موجب هموارسازی عملکرد مالی طی سال نمیشود. در عوض، توضیحات مجمل و کافی درباره هرگونه نوسان، از قبیل عملکرد فصلی یا مخارج مقطعی بسیار مهم در ابتدای سال در صورتهای مالی میاندورهای ارائه میشود. این شیوه به شناخت فعالیتهای تجاری توسط استفادهکنندگان و همچنین بهبود توان آنها برای ارزیابی عملکرد مالی و وضعیت مالی واحد تجاری کمک میکند.
محتوای گزارش مالی میاندورهای در استاندارد شماره 22
8 . مجموعه کامل صورتهای مالی طبق استاندارد حسابداری شماره 1 با عنوان نحوه ارائه صورتهای مالی شامل اجزای زیر است:
الف . ترازنامه،
ب . صورت سود و زیان،
ج . صورت سود و زیان جامع،
د . صورت جریان وجوه نقد، و
ﻫ . یادداشتهای توضیحی.
9 . اهداف گزارش مالی میاندورهای همانند اهداف گزارش سالانه است. گزارش مالی میاندورهای، غالباً مبنایی اساسی برای اتخاذ تصمیمات اقتصادی است و این امکان را فراهم میسازد که چنین تصمیماتی براساس اطلاعات به موقعتر اتخاذ شود. بنابراین، الزامات ارائه اطلاعات مالی میاندورهای تا حدود زیادی مشابه الزامات ارائه اطلاعات مالی سالانه است، اگرچه توازن بین خصوصیات کیفی ” قابل اتکا بودن“ و ” به موقعبودن“ اطلاعات مالی میان دورهای، با در نظر گرفتن محدودیت فزونی منافع بر هزینهها، ممکن است متفاوت باشد.
10 . اگرچه در دوره میانی باید اطلاعات کافی به منظور امکانپذیر ساختن ارزیابی آگاهانه وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریانهای نقدی ارائه شود، اما حجم این اطلاعات در مقایسه با صورتهای مالی سالانه کمتر است. برای تهیه اطلاعات به موقع، صرفهجویی در هزینه تهیه اطلاعات و خودداری از ارائه اطلاعات تکراری، یک واحد تجاری ممکن است به طور اجباری یا اختیاری اطلاعات کمتری در صورتهای مالی میاندورهای ارائه کند. در این استاندارد، منظور از حداقل محتوای گزارش مالی میاندورهای، صورتهای مالی اساسی و گزیدهای از یادداشتهای توضیحی است. هدف اصلی گزارش مالی میاندورهای در واقع به روز کردن اطلاعات آخرین مجموعه کامل صورتهای مالی سالانه است. به همین دلیل، در گزارش مالی میاندورهای اساساً اطلاعات درباره فعالیتها، رویدادها و شرایط جدید ارائه میشود و اطلاعات گزارش قبلی تکرار نمیگردد.
