33 . یک واحد تجاری که تنها صورتهای مالی سالانه تهیه و ارائه میکند، برای اندازهگیری داراییها، بدهیها، درآمدها، هزینهها و جریانهای نقدی در صورتهای مالی میتواند از اطلاعاتی استفاده کند که در طول سال مالی فراهم شده است. در نتیجه اندازهگیریها، آن دوره زمانی را دربر میگیرد که از ابتدای سال مالی شروع و به پایان دوره میانی ختم میشود.
34 . یک واحد تجاری که گزارش شش ماهه تهیه میکند، برای اندازهگیری اقلام صورتهای مالی میاندورهای از اطلاعاتی استفاده میکند که تا پایان دوره شش ماهه یا مدت کوتاهی بعد از آن در دسترس است. چنین واحدی برای دوره سالانه از اطلاعاتی بهره میگیرد که تا پایان سال یا مدت کوتاهی پس از آن کسب میشود. اندازهگیریهای سالانه، تغییر در براورد ارقام گزارش شده در شش ماهه اول را منعکس میکند و مبالغ گزارش شده در صورتهای مالی میاندورهای برای دوره شش ماهه اول تعدیل نمیشود.
درآمدهای عملیاتی فصلی، چرخهای یا موردی و مخارج نامنظم
35 . درآمدهای عملیاتی که به صورت فصلی، چرخهای یا موردی طی سال مالی تحصیل میگردد و نیز مخارجی که به صورت نامنظم طی سال مالی واقع میشود باید در همان دوره میانی به عنوان درآمد یا هزینه شناسایی شود که معیارهای شناخت بکار گرفته شده برای تهیه صورتهای مالی سالانه، در آن دوره احراز گردد.
36 . چنانچه بین سطح سود در دوره میانی و مابقی سال نوسانات فاحش و مکرر وجود داشته باشد، فعالیت واحد تجاری ماهیت فصلی یا چرخهای دارد. چنین نوساناتی معمولاً توسط بازار درک میشود و بنابراین درآمد عملیاتی در همان دوره میانی که تحقق مییابد گزارش و ماهیت فصلی یا چرخهای آن نیز افشا میشود. مثالهایی از این درآمدهای عملیاتی شامل سود سهام در شرکتهای سرمایهگذاری، کمک بلاعوض دولت و فروش محصول در شرکتهای تولیدکننده قند و شکر است.
کاربرد اصول شناخت و اندازهگیری
37 . نمونههایی از کاربرد اصول شناخت و اندازهگیری مندرج در بندهای 28 الی 36 در پیوست شماره 1 ارائه شده است.
استفاده از براورد
38 . به منظور ارائه اطلاعات قابل اتکا و همچنین افشای مناسب کلیه اطلاعات بااهمیت و مربوط برای درک وضعیت مالی و عملکرد مالی واحد تجاری، در تهیه گزارش مالی میاندورهای باید از روشهای اندازهگیری مناسب استفاده شود. اگرچه اندازهگیریها هم در گزارش مالی میاندورهای و هم در گزارش مالی سالانه مبتنی بر براوردهای معقول است، اما برای تهیه گزارشهای مالی میاندورهای، براوردها کاربرد گستردهتری دارد.
39 . نمونههای استفاده از براورد در دوره میانی، در پیوست شماره 2 ارائه شده است.
تعدیلات سنواتی در استاندارد شماره 22
40 . در صورت تغییر در رویه حسابداری، مبالغ دوره میانی جاری و دورههای قبل که بهشکل مقایسهای ارائه میگردد باید برمبنای رویه جدید محاسبه شود. همچنین در صورت اصلاح اشتباه، ارقام مقایسهای نیز باید ارائه مجدد شود. با آثار انباشته تغییر در رویه حسابداری و نیز اصلاح اشتباه باید طبق استاندارد حسابداری شماره 6 با عنوان ” گزارش عملکرد مالی“ برخورد شود.
