جدول 5 – خلاصه مبلغ دفتری کارخانه
| پایان سال | بهـای تمام شده مستهلک شــده | مبلغ بازیافتنی | هزینه استهلاک تعدیل شده | زیان کاهش ارزش | مبلغ دفتری |
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | |
| 0X13 | 000ر3 | 051ر2 | 0 | (949) | 051ر2 |
| 1X13 | 700ر2 | م. ن | (205) | 0 | 846ر1 |
| 2X13 | 400ر2 | 162ر2 | (205) | 521 | 162ر2 |
| 3X13 | 100ر2 | م. ن | (270) | 0 | 892ر1 |
م. ن : از آنجا که هیچ نشانهای مبنی بر امکان افزایش/کاهش زیان کاهش ارزش وجود ندارد، مبلغ بازیافتنی محاسبه نشده است.
مثال 5 . نحوه برخورد با مخارج آتی
در این مثال، اثرات مالیاتی نادیده گرفته میشود.
موضوع
50 . در پایان سال 0X13، واحد تجاری ”ف“ ماشینآلاتی را مورد آزمون کاهش ارزش قرار میدهد. ماشینآلات یک واحد مولد وجه نقد است. این دارایی به بهای تمام شده مستهلک شده گزارش میشود و مبلغ دفتری آن 000ر150 میلیون ریال است. عمر مفید باقیمانده برآوردی آن 10 سال میباشد.
51 . مبلغ بازیافتنی این ماشینآلات (بیشترین مبلغ از بین ارزش اقتصادی و خالص ارزش فروش) بر مبنای ارزش اقتصادی تعیین میشود. ارزش اقتصادی با استفاده از نرخ تنزیل 14 درصد (قبل از مالیات) محاسبه میشود.
52 . بودجههای مورد تأیید مدیریت موارد زیر را نشان میدهد:
الف . مخارج برآوردی لازم برای حفظ سطح منافع اقتصادی مورد انتظار ناشی از ماشینآلات در وضعیت فعلی، و
ب . در سال 4X13 برای بهبود عملکرد ماشینآلات از طریق افزایش ظرفیت تولیدی، مخارجی معادل 000ر25 میلیون ریال انجام خواهد شد.
53 . جریانهای نقدی برآوردی آتی ماشینآلات براساس آخرین بودجههای مورد تأیید مدیریت، در بند 56 منعکس شده و نرخ تنزیل فعلی، مشابه نرخ پایان سال 0X13 است.
جدول 1- محاسبه ارزش اقتصادی ماشینآلات در پایان سال 0X13
| سال | جریانهای نقدی | تنزیل شده با نرخ 14% |
| میلیون ریال | میلیون ریال | |
| 1X13 | 165ر22(1) | 443ر19 |
| 2X13 | 450ر21(1) | 505ر16 |
| 3X13 | 550ر20(1) | 871ر13 |
| 4X13 | 725ر24(1) و (2) | 639ر14 |
| 5X13 | 325ر25(1) و (3) | 153ر13 |
| 6X13 | 825ر24(1) و (3) | 310ر11 |
| 7X13 | 123ر24(1) و (3) | 640ر9 |
| 8X13 | 533ر25(1) و (3) | 951ر8 |
| 9X13 | 234ر24(1) و (3) | 452ر7 |
| 0Y13 | 850ر22(1) و (3) | 164ر6 |
| ارزش اقتصادی | 128ر121 |
(1) شامل مخارج برآوردی لازم برای حفظ سطح منافع اقتصادی مورد انتظار ناشی از ماشینآلات در وضعیت فعلی میباشد.
(2) شامل مخارج برآوردی برای بهبود عملکرد ماشینآلات که در بودجههای مدیریت منعکس شده است، نمیباشد.
(3) شامل منافع مورد انتظار برآوردی حاصل از بهبود عملکرد ماشینآلات که در بودجههای مدیریت منعکس شده است، نمیباشد.
54 . مبلغ بازیافتنی ماشینآلات (ارزش اقتصادی) از مبلغ دفتری آن کمتر است. بنابراین، واحد تجاری ”ف“ زیان کاهش ارزش را برای ماشینآلات شناسایی میکند.
جدول 2- محاسبه زیان کاهش ارزش در پایان سال 0X13
| ماشینآلات | |
| میلیون ریال | |
| بهای تمام شده مستهلک شده | 000ر150 |
| مبلغ بازیافتنی (جدول شماره 1) | 128ر121 |
| زیان کاهش ارزش | (872ر28) |
| مبلغ دفتری | 128ر121 |
سالهای 1X13 تا 3X13
55 . رویدادی که مستلزم برآورد مجدد مبلغ بازیافتنی ماشینآلات باشد واقع نشده است. بنابراین، نیازی به محاسبه مبلغ بازیافتنی نیست.
پایان سال 4X13
56 . مخارجی برای بهبود عملکرد ماشینآلات انجام شده است. بنابراین، در تعیین ارزش اقتصادی ماشینآلات، منافع آتی مورد انتظار ناشی از بهبود عملکرد ماشینآلات، در پیشبینی جریانهای نقدی در نظر گرفته میشود. این امر موجب افزایش جریانهای نقدی آتی برآوردی میگردد که جهت تعیین ارزش اقتصادی در پایان سال 0X13، مورد استفاده قرار گرفته بود. درنتیجه، طبق بند 96 استاندارد حسابداری 32، مبلغ بازیافتنی ماشینآلات دوباره در پایان سال 4X13 محاسبه میشود.
جدول 3- محاسبه ارزش اقتصادی ماشینآلات در پایان سال 4X13
| سال | جریانهای نقدی (1) | تنزیل شده با نرخ 14% |
| میلیون ریال | میلیون ریال | |
| 5X13 | 321ر30 | 597ر26 |
| 6X13 | 750ر32 | 200ر25 |
| 7X13 | 721ر31 | 411ر21 |
| 8X13 | 950ر31 | 917ر18 |
| 9X13 | 100ر33 | 191ر17 |
| 0Y13 | 999ر27 | 756ر12 |
| ارزش اقتصادی | 072ر122 |
(1) شامل منافع مورد انتظار برآوردی ناشی از بهبود عملکرد ماشینآلات که در بودجههای مدیریت منعکس شده است، میباشد.
57 . مبلـغ بازیافتنی ماشیـنآلات (ارزش اقتصـادی) بیش از مبلـغ دفتری و بهای تمام شـده مستهلک شده آن است (جدول شماره 4 را ملاحظه نمایید). بنابـرایـن، واحد تجاری ”ف“ زیان کاهش ارزش شناسایی شده برای ماشینآلات در پایان سال 0X13 را برگشت میدهد به گونهای که ماشینآلات به بهای تمام شده مستهلک شده منعکس شود.
