42 . بودجههای مورد تأیید مدیریت نشان میدهد که:
الف. در پایان سال3X13، کارخانه با مخارج برآوردی معادل 100 میلیون ریال تجدید ساختار خواهد شد. اما از آنجا که واحد تجاری ”م“ هنوز متعهد به تجدید ساختار نیست، ذخیرهای برای مخارج تجدید ساختار آتی شناسایی نشده است.
ب. منافع آتی حاصل از این تجدید ساختار به صورت کاهش جریانهای نقدی خروجی آتی خواهد بود.
43 . در پایان سال 2X13، واحد تجاری ”م“ متعهد به انجام تجدید ساختار میشود. مخارج تجدید ساختار کماکان معادل 100 میلیون ریال برآورد میشود و از این رو برای آن ذخیره شناسایی میگردد. جریانهای نقدی آتی برآوردی کارخانه که براساس آخرین بودجههای مورد تأیید مدیریت میباشد، در بند 47 منعکس شده و نرخ تنزیل فعلی، مشابه پایان سال 0X13 است.
44 . در پایان سال 3X13، مخارج واقعی تجدید ساختار معادل 100 میلیون ریال متحمل و پرداخت شد. جریانهای نقدی آتی برآوردی کارخانه مندرج در آخرین بودجههای مورد تأیید مدیریت و نرخ تنزیل فعلی، همچنان مشابه پایان سال 2X13 است.
در پایان سال 0X13
جدول 1- محاسبه ارزش اقتصادی کارخانه در پایان سال 0X13
| سال | جریانهای نقدی | تنزیل شده با نرخ 14% | ||
| میلیون ریال | میلیون ریال | |||
| 1X13 | 300 | 263 | ||
| 2X13 | 280 | 215 | ||
| 3X13 | 420(1) | 283 | ||
| 4X13 | 520(2) | 308 | ||
| 5X13 | 350(2) | 182 | ||
| 6X13 | 420(2) | 191 | ||
| 7X13 | 480(2) | 192 | ||
| 8X13 | 480(2) | 168 | ||
| 9X13 | 460(2) | 141 | ||
| 0Y13 | 400(2) | 108 | ||
| ارزش اقتصادی | 051ر2 |
(1) شامل مخارج برآوردی تجدید ساختار که در بودجههای مدیریت منعکس شده، نمیباشد.
(2) شامل منافع برآوردی مورد انتظار از تجدید ساختار که در بودجههای مدیریت منعکس شده، نمیباشد.
45 . مبلغ بازیافتنی کارخانه (ارزش اقتصادی) کمتر از مبلغ دفتری (بهای تمام شده مستهلک شده) آن است. بنابراین، واحد تجاری ”م“ زیان کاهش ارزش برای کارخانه شناسایی میکند.
جدول 2 – محاسبه زیان کاهش ارزش در پایان سال 0X13
| کارخانه | |
| میلیون ریال | |
| بهای تمام شده مستهلک شده | 000ر3 |
| مبلغ بازیافتنی (جدول شماره 1) | 051ر2 |
| زیان کاهش ارزش | (949) |
| مبلغ دفتری | 051ر2 |
در پایان سال 1X13
46 . رویدادی که مستلزم برآورد مجدد مبلغ بازیافتنی کارخانه باشد واقع نگردیده است. بنابراین، نیازی به محاسبه مبلغ بازیافتنی نیست.
در پایان سال2X13
47 . واحد تجاری ”م“ متعهد به تجدید ساختار است. بنابراین، جهت تعیین ارزش اقتصادی کارخانه، منافع مورد انتظار حاصل از تجدید ساختار در پیشبینی جریانهای نقدی در نظر گرفته میشود. درنتیجه جریانهای نقدی آتی برآوردی که در محاسبه ارزش اقتصادی پایان سال 0X13 مورد استفاده قرار میگیرد، افزایش مییابد. طبق بند 96 استاندارد حسابداری 32، مبلغ بازیافتنی کارخانه دوباره در پایان سال 2X13 تعیین میشود.
جدول 3- محاسبه ارزش اقتصادی کارخانه در پایان سال 2X13
| سال | جریانهای نقدی | تنزیل شده با نرخ 14% |
| میلیون ریال | میلیون ریال | |
| 3X13 | 420(1) | 368 |
| 4X13 | 570(2) | 439 |
| 5X13 | 380(2) | 256 |
| 6X13 | 450(2) | 266 |
| 7X13 | 510(2) | 265 |
| 8X13 | 510(2) | 232 |
| 9X13 | 480(2) | 192 |
| 0Y13 | 410(2) | 144 |
| ارزش اقتصادی | 162ر2 |
(1) شامل مخارج برآوردی جهت تجدید ساختار نمیباشد، زیرا قبلاً از این بابت بدهی شناسایی شده است.
(2) شامل منافع برآوردی مورد انتظار حاصل از تجدید ساختار میباشد که در بودجههای مدیریت منعکس شده است.
48 . مبلغ بازیافتنی کارخانه (ارزش اقتصادی) بیشتر از مبلغ دفتری آن است (جدول شماره 4 را ملاحظه نمایید). بنابراین، واحد تجاری ”م“ زیان کاهش ارزش شناسایی شده برای کارخانه در پایان سال 0X13 را برگشت میدهد.
جدول 4- محاسبه برگشت زیان کاهش ارزش در پایان سال 2X13
| کارخانه | |
| میلیون ریال | |
| مبلغ دفتری پایان سال 0X13 (جدول شماره 2) | 051ر2 |
| پایان سال 2X13 | |
| هزینه استهلاک (برای سالهای 1X13 و 2X13- جدول شماره 5) | (410) |
| مبلغ دفتری قبل از برگشت زیان کاهش ارزش | 641ر1 |
| مبلغ بازیافتنی (جدول شماره 3) | 162ر2 |
| برگشت زیان کاهش ارزش | 521 |
| مبلغ دفتری پس از برگشت زیان کاهش ارزش | 162ر2 |
| بهای تمام شده مستهلک شده (جدول شماره 5) | 400ر2(1) |
(1) برگشت زیان موجب فزونی مبلغ دفتری کارخانه نسبت به بهای تمام شده مستهلک شده نمیگردد. بنابراین، برگشت زیان کاهش ارزش به طور کامل شناسایی میشود.
در پایان سال 3X13
49 . پرداخت مخارج تجدید ساختار موجب ایجاد یک جریان خروجی وجه نقد معادل 100 میلیون ریال میشود. علیرغم خروج وجه نقد، تغییری در جریانهای نقدی برآوردی آتی که جهت تعیین ارزش اقتصادی در پایان سال 2X13 بکار میرود، به وجود نمیآید. لذا مبلغ بازیافتنی برای کارخانه در پایان سال 3X13 محاسبه نمیشود.
