جدول 2- تخصیص زیان کاهش ارزش واحد فرعی در پایان سال 3X13
| سرقفلی | خالص داراییهای قابـل تشخیـص | جمع | |
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | |
| پایان سال 3X13 | |||
| مبلغ دفتری (بهای تمام شده مستهلک شده) | 380 | 350ر1 | 730ر1 |
| زیان کاهش ارزش | (380) | (350) | (730) |
| مبلغ دفتری | – | 000ر1 | 000ر1 |
مثال 7 . تخصیص داراییهای مشترک
در این مثال، اثرات مالیاتی نادیده گرفته میشود.
موضوع
65 . واحد تجاری ”م“ دارای سه واحد مولد وجه نقد به نامهای ”الف“، ”ب“ و ”ج“ است. مبالغ دفتری این واحدها شامل سرقفلی نیست. به دلیل تغییرات در محیط فناوری واحد تجاری ”م“، آزمون کاهش ارزش برای هر یک از واحدهای مولـد وجه نقد انجام میشود. در پایان سال 0X13، مبالغ دفتری واحدهای ”الف“، ”ب“ و ”ج“ به ترتیب 100، 150 و 200 میلیون ریال است.
66 . مدیریت عملیات واحدها از طریق اداره مرکزی انجام میشود. مبلغ دفتری اداره مرکزی 200 میلیون ریال است که شامل ساختمان اداره مرکزی به مبلغ 150 میلیون ریال و مرکز تحقیقات به مبلغ 50 میلیون ریال میباشد. مبالغ دفتری واحدهای مولد وجه نقد مبنای منطقی برای تسهیم مبلغ دفتری ساختمان اداره مرکزی به هر یک از آنها است. اما مبلغ دفتری مرکز تحقیقات را نمیتوان بر مبنای منطقی به هر یک از واحدهای مولـد وجه نقد تخصیص داد.
67 . عمر مفید باقیمانده برآوردی واحد مولد وجه نقد ”الف“ 10 سال است. عمر مفید باقیمانده برآوردی واحدهای مولد وجه نقد ”ب“ و ”ج“ و اداره مرکزی 20 سال است. اداره مرکزی بر مبنای خط مستقیم مستهلک میشود.
68 . مبلغ بازیافتنی (یعنی بیشترین مبلغ از بین ارزش اقتصادی و خالص ارزش فروش) هر یک از واحدهای مولد وجه نقد براساس ارزش اقتصادی است. ارزش اقتصادی با استفاده از نرخ تنزیل 15 درصد (قبل از مالیات) محاسبه میشود.
تشخیص داراییهای مشترک
69 . طبق بند 89 استاندارد حسابداری 32، واحد تجاری ”م“ در ابتدا تمامی داراییهای مشترک مربوط به هر یک از واحدهای مولد وجه نقد تحت بررسی را شناسایی میکند. داراییهای مشترک، ساختمان اداره مرکزی و مرکز تحقیقات است.
70 . واحد تجاری ”م“ نحوه برخورد با هر یک از داراییهای مشترک را به صورت زیر تعیین میکند:
الف . مبلغ دفتری ساختمان اداره مرکزی را میتوان بر مبنای منطقی و یکنواخت به واحدهای مولد وجه نقد تحت بررسی تخصیص داد.
ب . مبلغ دفتری مرکز تحقیقات را نمیتوان بر مبنای منطقی و یکنواخت به واحدهای مولد وجه نقد تحت بررسی تخصیص داد.
تخصیص داراییهای مشترک
71 . مبلغ دفتری ساختمان اداره مرکزی بر مبنای مبلغ دفتری هر یک از واحدهای مولد وجه نقد تخصیص مییابد. به دلیل اینکه عمر مفید برآوردی واحد مولد وجه نقد ”الف“ 10 سال و واحدهای مولد وجه نقد ”ب“ و ”ج“ 20 سال است، از مبنای تخصیص موزون استفاده میشود.
جدول 1 – محاسبه تخصیص موزون مبلغ دفتری ساختمان اداره مرکزی
| الف | ب | ج | جمع | |
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | |
| پایان سال 0X13 | ||||
| مبلغ دفتری | 100 | 150 | 200 | 450 |
| عمر مفید | 10 سال | 20 سال | 20 سال | |
| وزن مبتنی بر عمر مفید | 1 | 2 | 2 | |
| مبلغ دفتری پس از وزندهی | 100 | 300 | 400 | 800 |
| نسبت تخصیص ساختمان | 12% (800 ÷ 100) | 38% (800 ÷300 ) | 50% (800 ÷400) | 100% |
| تخصیص مبلغ دفتری ساختمان (بر مبنای نسبتهای مورد اشاره در بالا) | 19 | 56 | 75 | 150 |
| مبلغ دفتری (پس از تخصیصساختمان) | 119 | 206 | 275 | 600 |
تعیین مبلغ بازیافتنی و محاسبه زیان کاهش ارزش
72 . طبق بند 89 استاندارد حسابداری 32، ابتدا مبلغ بازیافتنی هر یک از واحدهای مولد وجه نقد با مبلغ دفتری آنها، شامل بخش تخصیص یافته مبلغ دفتری ساختمان اداره مرکزی، مقایسه و هرگونه زیان کاهش ارزش شناسایی میشود. در بند 89 استاندارد حسابداری 32 سپس این الزام مطرح میشود که مبلغ بازیافتنی واحد تجاری ”م“ به عنوان یک مجموعه (یعنی کوچکترین گروه واحدهای مولد وجه نقد که شامل مرکز تحقیقات است) با مبلغ دفتری آن، شامل ساختمان اداره مرکزی و مرکز تحقیقات، مقایسه شود.
جدول 2 – محاسبه ارزش اقتصادی واحدهای ”الف“، ”ب“، ”ج“ و واحد تجاری ”م“ در پایان سال 0X13
| الف | ب | ج | م | |||||
| سال | جریانهای نقدی | با نرخ تنزیل 15% | جریانهای نقدی | با نرخ تنزیل 15% | جریانهای نقدی | با نرخ تنزیل 15% | جریانهای نقدی | با نرخ تنزیل 15% |
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | |
| 1 | 18 | 16 | 9 | 8 | 10 | 9 | 39 | 34 |
| 2 | 31 | 23 | 16 | 12 | 20 | 15 | 72 | 54 |
| 3 | 37 | 24 | 24 | 16 | 34 | 22 | 105 | 69 |
| 4 | 42 | 24 | 29 | 17 | 44 | 25 | 128 | 73 |
| 5 | 47 | 24 | 32 | 16 | 51 | 25 | 143 | 71 |
| 6 | 52 | 22 | 33 | 14 | 56 | 24 | 155 | 67 |
| 7 | 55 | 21 | 34 | 13 | 60 | 22 | 162 | 61 |
| 8 | 55 | 18 | 35 | 11 | 63 | 21 | 166 | 54 |
| 9 | 53 | 15 | 35 | 10 | 65 | 18 | 167 | 48 |
| 10 | 48 | 12 | 35 | 9 | 66 | 16 | 169 | 42 |
| 11 | 36 | 8 | 66 | 14 | 132 | 28 | ||
| 12 | 35 | 7 | 66 | 12 | 131 | 25 | ||
| 13 | 35 | 6 | 66 | 11 | 131 | 21 | ||
| 14 | 33 | 5 | 65 | 9 | 128 | 18 | ||
| 15 | 30 | 4 | 62 | 8 | 122 | 15 | ||
| 16 | 26 | 3 | 60 | 6 | 115 | 12 | ||
| 17 | 22 | 2 | 57 | 5 | 108 | 10 | ||
| 18 | 18 | 1 | 51 | 4 | 97 | 8 | ||
| 19 | 14 | 1 | 43 | 3 | 85 | 6 | ||
| 20 | 10 | 1 | 35 | 2 | 71 | 4 | ||
| ارزش اقتصادی | 199 | 164 | 271 | 720(1) | ||||
- فرض بر این است که مرکز تحقیقات، جریانهای نقدی آتی اضافی برای واحد تجاری به عنوان یک مجموعه فراهم میآورد. بنابراین، مجموع ارزش اقتصادی واحدهای مولـد وجـه نقـد کمتـر از ارزش اقتصادی واحد تجاری به عنوان یک مجموعه میباشد. جریانهای نقدی اضافی قابل انتساب به ساختمان اداره مرکزی نیست.
جدول 3- آزمون کاهش ارزش واحدهای ”الف“، ”ب“ و ”ج“
| الف | ب | ج | |
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | |
| پایان سال 0X13 | |||
| مبلغ دفتری (پس از تخصیص ساختمان) (جدول شماره 1) | 119 | 206 | 275 |
| مبلغ بازیافتنی (جدول شماره 2) | 199 | 164 | 271 |
| زیان کاهش ارزش | 0 | (42) | (4) |
73 . مرحله بعد، تخصیص زیان کاهش ارزش بین داراییهای واحدهای مولد وجه نقد و ساختمان اداره مرکزی است.
جدول 4 – تخصیص زیان کاهش ارزش به واحدهای مولد وجه نقد ”ب“ و ”ج“
| واحد مولد وجه نقد | ب | ج | ||||
| میلیون ریال | میلیون ریال | |||||
| تخصیص به ساختمان اداره مرکزی | (12) | (1) | ||||
| تخصیص به داراییهای واحد مولد وجه نقد | (30) | (3) | ||||
| (42) | (4) |
