ب ـ تشریح موارد عدم رعایت استانداردهای حسابداری و در صورت امکان، تعیین آثار ریالی آنها بر صورتهای مالی، همراه با یکی از موارد زیر:
(1) ارائه نظر مشروط در چارچوب اطمینان محدود.
(2) ارائه نظر مردود، در صورتی که آثار موارد مزبور بر صورتهای مالی، اساسی باشد به نحوی که حسابرس نظر مشروط را برای نشان دادن گمراهکنندگی یا ماهیت ناقص صورتهای مالی، مناسب تشخیص ندهد.
پ ـ در صورت وجود محدودیت با اهمیت در دامنه رسیدگی، توصیف محدودیت مزبور همراه با یکی از موارد زیر:
(1) اظهارنظر مشروط در چارچوب اطمینان محدود به دلیل تعدیلات احتمالی که در صورت رفع محدودیت، ممکن بود در صورتهای مالی ضرورت یابد.
(2) عدم اظهار هرگونه اطمینان در صورتی که آثار احتمالی محدودیت مزبور بر صورتهای مالی، اساسی باشد به نحوی که هیچ اطمینانی نتواند اظهار شود.
28 . حسابرس باید گزارش بررسی اجمالی را به تاریخ تکمیل کار، که بیانگر اجرای روشهای مربوط به رویدادهای واقع شده تا تاریخ مزبور است، تاریخ گذاری کند. از آنجا که حسابرس نسبت به گزارش درباره صورتهای مالی تهیه و ارائه شده توسط مدیریت مسئولیت دارد نباید گزارش بررسی اجمالی خود را به تاریخی قبلاز تاریخ تصویب صورتهای مالی توسط هیات مدیره، تاریخگذاری کند.
تاریخ اجرا در استاندارد شماره 2400
29 . این استاندارد برای بررسی اجمالی صورتهای مالی که دوره مالی آن از اول فروردین 1378 و پساز آن شروع میشود، لازمالاجراست.
پیوست 1: نمونه قرارداد بـررسـی اجمالی صورتهای مالی
عطف به درخواست … (نام واحد مورد بررسی) … از این … (حسابرس) … برای بررسی اجمالی ترازنامه … (واحد مورد بررسی ) … به تاریخ … و صورتهای سود وزیان، سود (زیان)انباشته و جریان وجوه نقد آن برای سال / دوره مالی منتهی به تاریخ مزبور همراه با یادداشتهای توضیحی مربوط، این قرارداد بین … و … که از این پس به ترتیب “حسابرس” و “واحد مورد بررسی” نامیده میشوند با شرایط زیر منعقد میگردد.
موضوع قـرارداد
1 . بررسی اجمالی صورتهای مالی یادشده در بالا با هدف اظهار اطمینان محدود درباره آنها.
تعهدات حسابرس
2 . انجام موضوع قرارداد براساس استاندارد “بررسی اجمالی صورتهای مالی”.
3 . بررسی اجمالی صورتهای مالی، به منزله حسابرسی طبق استانداردهای حسابرسی نیست، از این رو، نظر حرفهای حسابرسی اظهار نخواهد شد.
4 . اظهارنظر در چارچوب اطمینان محدود. اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی در چارچوب اطمینان محدود براساس استاندارد بررسی اجمالی صورتهای مالی میتواند حسب مورد به صورت بدون بند توضیحی ، مشروط ، مردود یا عدم اظهارنظر باشد. نمونه گزارش بررسی اجمالی صورتهای مالی بدون بند توضیحی به شرح پیوست است (رجوع شود به پیوست شماره 3 این استاندارد).
5 . بررسی اجمالی صورتهای مالی، نمیتواند برای مقاصد کشف و افشای اشتباهات و اَعمال غیر قانونی یا سایر تخلفات، مانند تقلب یا اختلاس، قابل اتکا باشد؛ هر چند در صورت برخورد با این گونه موارد، موضوع به واحد مورد بررسی گزارش خواهد شد.
تعهدات واحد مورد بررسی
6 . تهیه و ارائه صورتهای مالی تایید و امضا شده توسط مدیریت واحد مورد بررسی حداکثر تا … (تاریخ …/ مدت … پس از تاریخ ترازنامه ) … . تهیه وارائه صورتهای مالی مطلوب مستلزم حفظ و نگهداری مدارک کافی حسابداری، استقرار و اعمال کنترلهای داخلی مناسب، انتخاب و بکارگیری اصول و روشهای مناسب حسابداری شامل حفاظت از داراییهای واحد مورد بررسی توسط مدیریت است.
تبصره : صورتهای مالی عبارت است از ترازنامه و صورتهای سود و زیان، سود (زیان) انباشته و جریان وجوه نقد و یادداشتهای توضیحی همراه، حاوی افشای کافی طبق استانداردهای حسابداری.
7 . ارائه کلیه اطلاعات، اسناد، مدارک و دفاتر(دستی و یا کامپیوتری ) مورد نیاز برای اجرای روشهای بررسی اجمالی.
8 . ارائه تاییدیهای توسط مدیریت واحد مورد بررسی درباره اطلاعاتی که در ارتباط با بررسی اجمالی صورتهای مالی یاد شده دربالا به حسابرس داده میشود.
9 . تامین محل کار، امکانات و تسهیلات مناسب و همچنین، همکاری کارکنان واحد مورد بررسی در تهیه و ارائه صورتهای ریز و جداول تفصیلی مورد نیاز برای اجرای هرچه بهتر روشهای بررسی اجمالی.
10 . پرداخت بموقع صورتحسابهای حقالزحمه.
حـقالـزحمـه
11 . مبنای تعیین حقالزحمه، مدت کارکرد حسابرسان مامور انجام کار است که متناسب با پیشرفت کار، صورتحساب میشود. حقالزحمه ساعتی هریک از حسابرسان بر حسب تجربه و مهارت و در نتیجه، میزان مسئولیتی که به عهده دارند، متفاوت است. طبق بررسیهای به عمل آمده، حقالزحمه، شامل حقالزحمه ساعات کار مستقیم، سایر هزینههای مستقیم (ازقبیل هزینههای فوقالعاده ماموریت خارج از مرکز و ایاب و ذهاب) و سربار قابل تخصیص، در مجموع به میزان … ریال براورد میشود.
سـایـر مـوارد
12 . این قرارداد از تاریخ مبادله تا … اعتبار دارد.
13 . هرگونه اختلاف طرفین قرارداد در اجرای مفاد آن، از طریق هیاتی سه نفره متشکل از نماینده واحد مورد رسیدگی، نماینده حسابرس و یک شخص مورد قبول دو طرف، حل و فصل خواهد شد.
14 . این قرارداد در 14 ماده و یک تبصره و در 2 نسخه که هر دو نسخه در حکم واحد است، تنظیم و در تاریخ … به امضای طرفین قرارداد رسیده است.
واحد مورد رسیدگی حسابرس
