مثال تشریحی 4 : عدم اظهارنظر به دلیل مقدور نبودن کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب درباره یکی از عناصر صورتهای مالی تلفیقی مفروضات: حسابرسی مجموعه کامل صورتهای مالی تلفیقی یک شرکت غیربورسی شامل صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه شرکت که از یک چارچوب ارائه منصفانه استفاده میکند، به حسابرس محول شده است. گروه شامل شرکت اصلی و شرکتهای فرعی آن است (یعنی استاندارد 600 در این حسابرسی کاربرد دارد).هیئت مدیره برای تهیه صورتهای مالی شرکت از استانداردهای حسابداری (یک چارچوب با مقاصد عمومی) استفاده کرده است.مسئولیتهای هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی تلفیقی طبق استاندارد 210 در قرارداد حسابرسی توصیف شده است.به رغم پیگیری حسابرس، کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب درباره یکی از عناصر صورتهای مالی تلفیقی امکانپذیر نشده است. به عبارت دیگر، کسب شواهد حسابرسی در مورد اطلاعات مالی سرمایهگذاری در یک مشارکت خاص که بیش از 90 درصد خالص داراییهای گروه را تشکیل میدهد، مقدور نگردیده است. فرض میشود که آثار احتمالی مقدور نبودن کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب بر صورتهای مالی تلفیقی، بااهمیت و فراگیر باشد (یعنی عدم اظهارنظر مناسب است).الزامات اخلاقی مربوط که در حسابرسی بکار رفته است،آیین رفتار حرفهای جامعه حسابداران رسمی ایران[1] است.لازم است در بخش مسئولیتهای حسابرس در حسابرسی صورتهای مالی، توصیف محدودتری از مسئولیتهای حسابرس ارائه شود.حسابرس، علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی، مسئولیتهای گزارشگری دیگری نیز طبق قوانین به عهده دارد. |
گزارش حسابرس مستقل
به مجمع عمومی عادی صاحبان سهام شرکت نمونه (سهامی خاص)
گزارش حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه شرکت
عدم اظهارنظر
حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه شرکت نمونه (سهامی خاص) شامل صورتهای وضعیت مالی تلفیقی گروه و جداگانه شرکت به تاریخ 29 اسفند 1×14 و صورتهای سود و زیان، سود و زیان جامع، تغییرات در حقوق مالکانه، و جریانهای نقدی تلفیقی گروه و جداگانه شرکت برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، و یادداشتهای توضیحی 1 تا … به این مؤسسه محول شده است.
این موسسه نسبت به صورتهای مالی یاد شده اظهارنظری ارائه نمیکند. به دلیل اساسی بودن آثار احتمالی مسائل توصیف شده در بخش مبانی عدم اظهارنظر، این مؤسسه نتوانسته است شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای اظهارنظر کسب کند و در نتیجه، اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی یاد شده، امکانپذیر نیست.
مبانی عدم اظهارنظر
سرمایهگذاری گروه در شرکت الف (مشارکت خاص) به شرح یادداشت توضیحی … صورتهای مالی، به مبلغ … میلیارد ریال در صورت وضعیت مالی تلفیقی منعکس شده است که بیش از 90 درصد خالص داراییهای گروه در 29 اسفند 1×14 را تشکیل میدهد. دسترسی مؤسسه به مدیران اجرایی و حسابرس شرکت ”الف“، شامل مستندات حسابرسی شرکت ”الف“، فراهم نشده است. در نتیجه، نمیتوان مشخص کرد که آیا در مورد سهم گروه از داراییهای شرکت ”الف“ که تحت کنترل مشترک است، سهم گروه از بدهیهای شرکت ”الف“ که درمورد آنها مشترکاً مسئول است، سهم گروه از هزینهها و درآمد دوره شرکت ”الف“، و عناصر تشکیلدهنده صورت تغییرات در حقوق مالکانه تلفیقی و صورت جریانهای نقدی تلفیقی، اعمال تعدیلاتی ضرورت دارد یا خیر.
مسئولیتهای هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی
[در این خصوص، گزارشگری طبق استاندارد 700 (تجدید نظرشده 1401) انجام میشود – به مثال تشریحی 2 مندرج در استاندارد 700 (تجدید نظر شده 1401) مراجعه شود. ]
مسئولیتهای حسابرس در حسابرسی صورتهای مالی
مسئولیت این مؤسسه، انجام حسابرسی صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابرسی و صدور گزارش حسابرس است، لیکن به دلیل مسائل توصیف شده در بخش مبانی عدم اظهارنظر، این مؤسسه نتوانسته است شواهد حسابرسی کافی و مناسب به عنوان مبنای اظهارنظر کسب کند.
این موسسه طبق الزامات آیین رفتار حرفهای جامعه حسابداران رسمی ایران، مستقل از شرکت نمونه است و سایر مسئولیتهای اخلاقی را طبق الزامات مذکور انجام داده است.
گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی
[در این خصوص، گزارشگری طبق استاندارد 700 (تجدید نظرشده 1401) انجام میشود- به مثال تشریحی 2 مندرج در استاندارد 700 (تجدید نظرشده 1401) مراجعه شود. ]
[تاریخ گزارش حسابرس] [امضای مدیر مسئول کار و شریک یا فرد واجد شرایط دیگری در مؤسسه]
[نشانی حسابرس- معمولاً در سربرگ مؤسسه حسابرسی درج میشود]
مثال تشریحی 5 : عدم اظهارنظر به دلیل مقدور نبودن کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب درباره چند عنصر صورتهای مالی مفروضات: حسابرسی مجموعه کامل صورتهای مالی یک شرکت غیربورسی که از یک چارچوب ارائه منصفانه استفاده میکند، به حسابرس محول شده است. حسابرسی مذکور، حسابرسی گروه نیست (یعنی استاندارد 600 در این حسابرسی کاربرد ندارد).هیئت مدیره برای تهیه صورتهای مالی شرکت از استانداردهای حسابداری (یک چارچوب با مقاصد عمومی) استفاده کرده است.مسئولیتهای هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی طبق استاندارد 210 در قرارداد حسابرسی توصیف شده است.به رغم پیگیری حسابرس، کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب درباره چند عنصر صورتهای مالی مقدور نگردیده است. به عبارت دیگر، کسب شواهد حسابرسی درباره موجودی مواد و کالا و دریافتنیها مقدور نبوده است. فرض میشود که آثار احتمالی مقدور نبودن کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب بر صورتهای مالی، بااهمیت و فراگیر باشد.الزامات اخلاقی مربوط که در حسابرسی بکار رفته است، آیین رفتار حرفهای جامعه حسابداران رسمی ایران[2] است.لازم است در بخش مسئولیتهای حسابرس در حسابرسی صورتهای مالی، توصیف محدودتری از مسئولیتهای حسابرس ارائه شود.حسابرس، علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی، مسئولیتهای گزارشگری دیگری نیز طبق قوانین به عهده دارد. |
گزارش حسابرس مستقل
به مجمع عمومی عادی صاحبان سهام شرکت نمونه (سهامی خاص)
گزارش حسابرسی صورتهای مالی
عدم اظهارنظر
حسابرسی صورتهای مالی شرکت نمونه (سهامی خاص) شامل صورت وضعیت مالی به تاریخ 29 اسفند 1×14 و صورتهای سود و زیان، سود و زیان جامع، تغییرات در حقوق مالکانه و جریانهای نقدی برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، و یادداشتهای توضیحی 1 تا … به این مؤسسه محول شده است.
این مؤسسه نسبت به صورتهای مالی یاد شده اظهارنظری ارائه نمیکند. به دلیل اساسی بودن آثار احتمالی مسائل توصیف شده در بخش مبانی عدم اظهارنظر، این مؤسسه نتوانسته است شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای اظهارنظر را کسب کند و در نتیجه، اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی یاد شده، امکانپذیر نیست.
مبانی عدم اظهارنظر
این مؤسسه بعد از 29 اسفند 1×14 به عنوان حسابرس دعوت به کار شد و بنابراین بر شمارش فیزیکی موجودی مواد و کالا در ابتدا و انتهای سال نظارت نداشته است. این مؤسسه با استفاده از سایر روشهای حسابرسی نیز نتوانسته است خود را در خصوص مقادیر موجودی مواد و کالا در 29 اسفند 0×14 و 1×14 که به ترتیب به مبالغ … و … میلیارد ریال در صورت وضعیت مالی منعکس شده است، متقاعد کند. علاوه بر این، بکارگیری یک سیستم جدید رایانهای در 30 آذر 1×14 منجر به بروز اشتباهات متعددی در دریافتنیها شده است و تا تاریخ این گزارش هنوز نقایص این سیستم برطرف نشده و اشتباهات نیز اصـلاح نگردیده است. این مؤسسـه نتوانسته است با استفاده از کسب تأییدیه یا سایـر روشهای حسابرسی، دریافتنیها را در تاریخ صورت وضعیت مالی به مبلـغ … میلیارد ریال اثبات کند. با توجه به مراتب فوق، تعیین اینکه آیا تعدیل در موجودی مواد و کالا و دریافتنیهای ثبت شده و ثبت نشده و عناصر تشکیل دهنده صورتهای سود و زیان، سود و زیان جامع، تغییرات در حقوق مالکانه، و صورت جریانهای نقدی ضرورت دارد یا خیر، میسر نگردیده است.
مسئولیتهای هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی
[در این خصوص، گزارشگری طبق استاندارد 700 (تجدید نظرشده 1401) انجام میشود- به مثال تشریحی 1 مندرج در استاندارد 700 (تجدید نظرشده 1401) مراجعه شود. ]
مسئولیتهای حسابرس در حسابرسی صورتهای مالی
مسئولیت این مؤسسه، انجام حسابرسی صورتهای مالی طبق استانداردهای حسابرسی و صدور گزارش حسابرس است، لیکن به دلیل مسائل توصیف شده در بخش مبانی عدم اظهارنظر، این مؤسسه نتوانسته است شواهد حسابرسی کافی و مناسب به عنوان مبنای اظهارنظر کسب کند.
این موسسه طبق الزامات آیین رفتار حرفهای جامعه حسابداران رسمی ایران، مستقل از شرکت است و سایر مسئولیتهای اخلاقی را طبق الزامات مذکور انجام داده است.
گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی
[در این خصوص، گزارشگری طبق استاندارد 700 (تجدید نظرشده 1401) انجام میشود- به مثال تشریحی 1 مندرج در استاندارد 700 (تجدید نظرشده 1401) مراجعه شود. ]
[تاریخ گزارش حسابرس] [امضای مدیر مسئول کار و شریک یا فرد واجد شرایط دیگری در مؤسسه]
[نشانی حسابرس- معمولاً در سربرگ مؤسسه حسابرسی درج میشود]
در اظهارنظر مشروط، تحریف با اهمیت است اما کل صورتهای مالی را تحت تاثیر قرار نمیدهد (غیر تسری)، اما در مردود، تحریف هم با اهمیت است و هم به کل گزارش تسری یافته است.
زمانی که به دلیل محدودیتهای شدید (مثل عدم دسترسی به مدارک)، حسابرس نتواند شواهد کافی برای اظهارنظر درباره صورتهای مالی پیدا کند.
بله؛ نوع اظهارنظر حسابرس میتواند مبنای پذیرش یا رد دفاتر توسط سازمان امور مالیاتی قرار گیرد.
نحوه تعیین نوع اظهارنظر طبق استاندارد ۷۰۵
- رزیابی با اهمیت بودن تحریفات کشف شده
- بررسی تسریدهنده بودن ابعاد تحریف به کل صورتهای مالی
- بررسی محدودیتهای اعمال شده در رسیدگی
- انطباق با ماتریس استاندارد ۷۰۵
- تدوین متن بند اساس تعدیل.
