استاندارد شماره 706 حسابرسی: بندهای تأکید بر مطلب خاص و سایر بندهای توضیحی در گزارش حسابرس مستقل

کلیات در استاندارد شماره 706

دامنه کاربرد

1. این استاندارد مربوط به اطلاع‌رسانی بیشتر در گزارش حسابرس در مواردی است که به نظر حسابرس لازم است توجه استفاده‌کنندگان به موضوعات زیر جلب شود:

الف.    اطلاعات ارائه یا افشا شده‌ در صورتهای مالی که برای درک صورتهای مالی توسط استفاده‌کنندگان اهمیت زیادی دارد؛ یا

ب .      اطلاعاتی به جز اطلاعات ارائه یا افشا شده در صورتهای مالی که برای درک استفاده‌کنندگان از کار حسابرسی، مسئولیتهای حسابرس یا گزارش حسابرس، سودمند تلقی می‌شود.

• در استاندارد 701[1]، الزامات و رهنمودهایی برای تعیین مسائل عمده حسابرسی توسط حسابرس و اطلاع‌رسانی آنها در گزارش حسابرس ارائه شده است. در مواردی که حسابرس در گزارش خود، بخشی را به مسائل عمده حسابرسی اختصاص می­دهد باید الزامات این استاندارد در خصوص رابطه بین مسائل عمده  حسابرسی و هر گونه اطلاع­رسانی بیشتر در گزارش حسابرس را رعایت کند. (رک: بندهای ت-1 تا ت-3)
• استانداردهای 570[2] و 720[3] به ترتیب شامل الزامات و رهنمودهای اطلاع ­رسانی در ارتباط با تداوم فعالیت و سایر اطلاعات در گزارش حسابرس می‌باشند.
• در پیوستهای 1 و 2، استانداردهایی که الزامات خاصی را برای درج بندهای تأکید بر مطلب خاص یا سایر بندهای توضیحی در گزارش حسابرس مطرح کرده‌اند، مشخص شده است. در شرایط مذکور، الزامات این استاندارد در خصوص شکل اینگونه بندها کاربرد دارد. (رک: بند ت-4)

تاریخ اجرا

• این استاندارد برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالی آنها از اول فروردین 1401 و پس از آن شروع می‌شود، لازم‌الاجراست.

اهداف در استاندارد شماره 706

• هدف حسابرس جلب توجه استفاده‌کنندگان به موارد زیر، از طریق اطلاع‌رسانی شفاف آنها در گزارش حسابرس  در شرایطی است که به قضاوت حسابرس این اطلاع‌رسانی ضروری باشد:

الف.    مطلبی که، به رغم ارائه یا افشای مناسب آن در صورتهای مالی، برای درک صورتهای مالی توسط استفاده‌کنندگان، اهمیت زیادی دارد؛ یا

ب .      در موارد مقتضی، هر مسئله دیگری که برای درک استفاده‌کنندگان از کار حسابرسی، مسئولیتهای حسابرس یا گزارش حسابرس سودمند تلقی ‌شود.

تعاریف در استاندارد شماره 706

• در این استاندارد، اصطلاحات زیر با معانی مشخص شده برای آنها بکار رفته است:

الف.    بند تأکید بر مطلب خاص- بند مندرج در گزارش حسابرس که به مطلبی اشاره دارد که در صورتهای مالی به نحو مناسب ارائه یا افشا شده است، و به قضاوت حسابرس برای درک صورتهای مالی توسط استفاده‌کنندگان، اهمیت زیادی دارد.

ب .      سایر بندهای توضیحی- بندی در گزارش حسابرس که به موضوعی به جز اطلاعات ارائه یا افشا شده در صورتهای مالی اشاره دارد و به قضاوت حسابرس، برای درک استفاده‌کنندگان از کار حسابرسی، مسئولیتهای حسابرس یا گزارش حسابرس سودمند تلقی می‌شود.

الزامات در استاندارد شماره 706

بندهای تأکید بر مطلب خاص در گزارش حسابرس

• اگر حسابرس به این نتیجه برسد که جلب توجه استفاده‌کنندگان به اطلاعات ارائه یا افشا شده‌ای در صورتهای مالی که برای درک صورتهای مالی توسط آنها اهمیت زیادی دارد، ضروری است، وی باید یک بند تأکید بر مطلب خاص را  با در نظر گرفتن شرایط زیر در گزارش خود درج کند: (رک: بندهای ت-5 و ت-6)

الف.  حسابرس به واسطه وجود این مطلب، طبق استاندارد 705[4] ملزم به تعدیل اظهارنظر خود نباشد، و

ب .   در مواردی که استاندارد 701 کاربرد دارد، این مطلب به عنوان مسائل عمده حسابرسی که باید در گزارش حسابرس اطلاع‌رسانی شود، تعیین نشده باشد. (رک: بندهای ت-1 تا ت-3)

•  در مواردی که حسابرس بند تأکید بر مطلب خاص را در گزارش خود درج می‌کند، باید:

الف.    این بند در بخش جداگانه­ای از گزارش حسابرس با عنوان مناسبی که شامل اصطلاح ”تأکید بر مطلب خاص“ باشد، درج شود،

ب.       در این بند به صورت شفاف به آن مطلب خاص که مورد تأکید قرار گرفته است و محل درج موارد افشای مربوط در صورتهای مالی که به طور کامل آن مطلب را توصیف کرده است، اشاره شود. در این بند فقط باید به اطلاعات ارائه­ یا افشا شده در صورتهای مالی اشاره شود، و

پ.       تصریح شود که درج این مطلب خاص، تاثیری بر اظهارنظر حسابرس نداشته است. (رک: بندهای ت-7 و ت-8، ت-16 و ت-17)

سایر بندهای توضیحی در گزارش حسابرس

1. اگر حسابرس اطلاع‌رسانی موضوعی به جز اطلاعات ارائه یا افشا شده در صورتهای مالی را ضروری تشخیص دهد که به قضاوت وی برای درک استفاده‌کنندگان از کار حسابرسی، مسئولیتهای حسابرس یا گزارش حسابرس سودمند است باید با در نظر گرفتن شرایط زیر، در گزارش حسابرس بخشی را با عنوان ”سایر بندهای توضیحی“درج کند:

الف.     منع قانونی یا مقرراتی وجود نداشته باشد، و

ب .      در مواردی که استاندارد 701 کاربرد دارد، این موضوع به عنوان مسائل عمده حسابرسی که باید در گزارش حسابرس اطلاع­رسانی شود، تعیین نشده باشد. (رک: بندهای ت-9 تا ت-14)

1. هنگامی که حسابرس سایر بندهای توضیحی را در گزارش حسابرس درج می­کند، باید آن را در بخش جداگانه­ای با عنوان ”سایر بندهای توضیحی“یا عنوان مناسب دیگری ارائه نماید. (رک: بندهای ت-15 تا ت-17)

اطلاع‌رسانی به ارکان راهبری

1. اگر حسابرس قصد داشته باشد ”بند تأکید بر مطلب خاص“ یا ”سایر بندهای توضیحی“ را در گزارش حسابرس درج کند، باید این قصد خود و جمله‌بندی مورد نظر را با ارکان راهبری واحد تجاری در میان بگذارد. (رک: بند ت- 18)