پیوست : نمونههایی از گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی با مقاصد خاص
مثال 1: گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی تهیه شده طبق ضوابط گزارشگری یک قرارداد.
مثال 2: گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی طرحهای تملک داراییهای سرمایهای.
| مثال 1: گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی تهیه شده طبق ضوابط گزارشگری یک قرارداد. |
| مفروضات: |
| صورتهای مالی توسط هیئت مدیره واحد تجاری طبق ضوابط گزارشگری مالی یک قرارداد (یعنی یک چارچوب با مقاصد خاص) تهیه شده است. |
| توزیع و استفاده از گزارش حسابرس، محدود شده است. |
گزارش حسابرس مستقل
[مخاطب گزارش]
صورتهای مالی شرکت نمونه شامل ترازنامه به تاریخ 29 اسفند ماه 1×13 و صورتهای سود و زیان، سود و زیان جامع و جریان وجوه نقد برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، و یادداشتهای توضیحی 1 تا …، توسط این مؤسسه حسابرسی شده است. صورتهای مالی طبق ضوابط گزارشگری مالی مندرج در بخش … قرارداد مورخ 1 اردیبهشت ماه ××13 فیمابین شرکت نمونه با بانک …، تهیه شده است.
مسئولیت هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی
مسئولیت تهیه صورتهای مالی یاد شده طبق ضوابط گزارشگری مالی بخش … قرارداد مذکور، با هیئت مدیره شرکت است؛ این مسئولیت شامل طراحی، اعمال و حفظ کنترلهای داخلی مربوط به تهیه صورتهای مالی است بهگونهای که این صورتها عاری از تحریف بااهمیت ناشی از تقلب یا اشتباه باشد.
مسئولیت حسابرس
مسئولیت این مؤسسه، اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی یاد شده براساس حسابرسی انجام شده طبق استانداردهای حسابرسی است. استانداردهای مزبور ایجاب میکند این مؤسسه الزامات آیین رفتار حرفهای را رعایت و حسابرسی را بهگونهای برنامهریزی و اجرا کند که از نبود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی، اطمینان معقول کسب شود.
حسابرسی شامل اجرای روشهایی برای کسب شواهد حسابرسی درباره مبالغ و دیگر اطلاعات افشا شده در صورتهای مالی است. انتخاب روشهای حسابرسی به قضاوت حسابرس، از جمله ارزیابی خطرهای تحریف بااهمیت صورتهای مالی ناشی از تقلب یا اشتباه، بستگی دارد. برای ارزیابی این خطرها، کنترلهای داخلی مربوط به تهیه و ارائه صورتهای مالی به منظور طراحی روشهای حسابرسی مناسب شرایط موجود، و نه به قصد اظهارنظر نسبت به اثربخشی کنترلهای داخلی واحد تجاری، بررسی میشود. حسابرسی همچنین شامل ارزیابی مناسب بودن رویههای حسابداری استفاده شده و معقول بودن براوردهای حسابداری انجام شده توسط هیئت مدیره و نیز ارزیابی کلیت ارائه صورتهای مالی است.
این مؤسسه اعتقاد دارد که شواهد حسابرسی کسب شده، برای اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی، کافی و مناسب است.
اظهارنظر
به نظر این مؤسسه، صورتهای مالی یاد شده، از تمام جنبههای بااهمیت، طبق ضوابط گزارشگری مالی مندرج در بخش … قرارداد یاد شده در بالا، تهیه شده است.
تأکید بر مطلب خاص
این موسسه بدون تعدیل اظهارنظر خود، توجه استفادهکنندگان را به یادداشت توضیحی … صورتهای مالی که مبنای حسابداری را توصیف کرده است، جلب میکند. صورتهای مالی شرکت نمونه با هدف رعایت ضوابط گزارشگری مالی مندرج در بخش … قرارداد یاد شده در بالا، تهیه شده است. بنابراین، ممکن است استفاده از این صورتهای مالی برای سایر مقاصد، مناسب نباشد. این گزارش صرفاً برای شرکت نمونه و بانک … (طرفین قرارداد) تهیه شده است و نباید بین اشخاص دیگر توزیع شود یا توسط آنها مورد استفاده قرار گیرد.
[امضای حسابرس]
[تاریخ گزارش حسابرس]
[نشانی حسابرسـ میتواند در سربرگ مؤسسه حسابرسی نیز درج شود]
مثال 2: گزارش حسابرس نسبت به صورتهای مالی طرحهای تملک داراییهای سرمایهای. مفروضات: • صورت وضعیت مالی ترکیبی طرحهای تملک داراییهای سرمایهای توسط مدیرعامل دستگاه اجرایی و ذیحساب طبق یک چارچوب با مقاصد خاص تهیه شده است. • توزیع و استفاده از گزارش محدود نشده است. |
گزارش حسابرس مستقل
[مخاطب گزارش]
صورت وضعیت مالی ترکیبی طرحهای تملک داراییهای سرمایهای شرکت نمونه به تاریخ 29 اسفند ماه 1×13، مشتمل بر عملیات متمم تا تاریخ 1 تیر ماه 2×13 و یادداشتهای توضیحی 1 تا …. پیوست، توسط این مؤسسه حسابرسی شده است. صورت مالی یاد شده طبق ضوابط حسابداری تدوین شده توسط وزارت امور اقتصادی و دارایی تهیه شده است.
مسئولیت مدیرعامل دستگاه اجرایی و ذیحساب در قبال صورت مالی
مسئولیت تهیه صورت مالی یاد شده براساس ضوابط حسابداری تدوین شده توسط وزارت امور اقتصادی و دارایی، با مدیرعامل دستگاه اجرایی و ذیحساب است؛ این مسئولیت شامل طراحی، اعمال و حفظ کنترلهای داخلی مربوط به تهیه صورت مالی است بهگونهای که این صورت عاری از تحریف بااهمیت ناشی از تقلب یا اشتباه باشد.
مسئولیت حسابرس
مسئولیت این مؤسسه، اظهارنظر نسبت به صورت مالی یاد شده براساس حسابرسی انجام شده طبق استانداردهای حسابرسی است. استانداردهای مزبور ایجاب میکند این مؤسسه الزامات آیین رفتار حرفهای را رعایت و حسابرسی را به گونهای برنامهریزی و اجرا کند که از نبود تحریف بااهمیت در صورت مالی، اطمینان معقول کسب شود.
حسابرسی شامل اجرای روشهایی برای کسب شواهد حسابرسی درباره مبالغ و سایر اطلاعات افشا شده در صورت مالی است. انتخاب روشهای حسابرسی، به قضاوت حسابرس، از جمله ارزیابی خطرهای تحریف بااهمیت صورت مالی ناشی از تقلب یا اشتباه، بستگی دارد. برای ارزیابی این خطرها، کنترلهای داخلی مربوط به تهیه و ارائه صورت مالی به منظور طراحی روشهای حسابرسی مناسب شرایط موجود، و نه به قصد اظهارنظر نسبت به اثربخشی کنترلهای داخلی مرتبط با طرح، بررسی میشود. حسابرسی همچنین شامل ارزیابی مناسب بودن رویههای حسابداری استفاده شده و معقول بودن براوردهای حسابداری انجام شده و ارزیابی کلیت ارائه صورت مالی است.
این مؤسسه اعتقاد دارد که شواهد حسابرسی کسب شده، برای اظهارنظر نسبت به صورت مالی، کافی و مناسب است.
اظهارنظر
به نظر این موسسه، صورت مالی یاد شده، وضعیت مالی ترکیبی طرحهای تملک داراییهای سرمایهای شرکت نمونه را در تاریخ 29 اسفند ماه 1×13، مشتمل بر عملیات متمم تا تاریخ 31 تیرماه 2×13، از تمام جنبههای بااهمیت، طبق ضوابط حسابداری تشریح شده در یادداشت توضیحی …. صورت مالی، به نحو مطلوب نشان میدهد.
تأکید بر مطلب خاص
این مؤسسه بدون تعدیل اظهارنظر خود، توجه استفادهکنندگان را به یادداشت توضیحی … صورتهای مالی که مبنای حسابداری را توصیف کرده است، جلب میکند. این صورت مالی برای مجمع عمومی دستگاه اجرایی تهیه شده و ممکن است استفاده از آن برای سایر مقاصد، مناسب نباشد.
گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی
[شکل و محتوای این بخش از گزارش حسابرس باتوجه به ماهیت دیگر مسئولیتهای گزارشگری حسابرس، متفاوت خواهد بود.]
[امضای حسابرس]
[تاریخ گزارش حسابرس]
[نشانی حسابرسـ میتواند در سربرگ مؤسسه حسابرسی نیز درج شود]
زمانی که صورتهای مالی نه برای عموم، بلکه برای استفادهکنندگان خاص (مثل سازمان مالیاتی یا طبق قرارداد) تهیه میشود.
بله، حسابرس باید استفادهکنندگان را آگاه کند که صورتهای مالی بر اساس یک چارچوب با مقاصد خاص تهیه شدهاند.
مبنای نقدی حسابداری، مبنای مالیاتی مندرج در قوانین، یا مقررات یک نهاد نظارتی خاص.
مراحل حسابرسی طبق استاندارد ۸۰۰
- ۱. تعیین مناسب بودن چارچوب گزارشگری
- ۲. کسب موافقت مدیریت درباره مسئولیتها
- ۳. انطباق روشهای حسابرسی با چارچوب خاص
- ۴. بررسی افشاهای لازم در صورتهای مالی
- درج محدودیت در توزیع گزارش در صورت نیاز.
