جدول محتوا
کلیات در استاندارد شماره 705
دامنه کاربرد
1 . در این استاندارد، مسئولیت حسابرس در رابطه با صدور گزارشی مناسب برای شرایطی مطرح شده است که حسابرس هنگام اظهارنظر طبق استاندارد 700[1]، به این نتیجه رسیده باشد که تعدیل اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی ضروری است. علاوه بر این، در این استاندارد چگونگی تعدیل شکل و محتوای گزارش حسابرس در صورت تعدیل اظهارنظر حسابرس مطرح میشود. در تمامی موارد، الزامات گزارشگری مندرج در استاندارد 700 کاربرد دارد که در این استاندارد تکرار نمیشود مگر اینکه ذکر مجدد آنها ضرورت داشته باشد یا به واسطه الزامات این استاندارد، آن الزامات تعدیل شده باشند.
انواع اظهارنظرهای تعدیل شده
2 . در این استاندارد سه نوع اظهارنظر تعدیل شده با عناوین ”اظهارنظر مشروط“، ”اظهارنظر مردود“ و ”عدم اظهارنظر“ مشخص شده است. تصمیمگیری در خصوص تعیین نوع اظهارنظر مناسب، به موارد زیر بستگی دارد:
الف. ماهیت مسئلهای که منجر به تعدیل اظهارنظر میشود. این مسائل شامل موارد زیر است:
- وجود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی.
- احتمال وجود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی در شرایطی که کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب مقدور نیست.
ب . قضاوت حسابرس درباره فراگیر بودن آثار یا آثار احتمالی مسئله مورد نظر بر صورتهای مالی. (رک: بند ت-1)
تاریخ اجرا
3 . این استاندارد برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالی آنها از اول فروردین 1401 و پس از آن شروع میشود، لازمالاجراست.
هدف در استاندارد شماره 705
4 . هدف حسابرس، ارائه شفاف و مناسب اظهارنظر تعدیل شده نسبت به صورتهای مالی در مواردی است که:
الف. حسابرس بر اساس شواهد حسابرسی کسب شده، چنین نتیجهگیری میکند که صورتهای مالی، به عنوان یک مجموعه واحد، عاری از تحریف بااهمیت نیست؛ یا
ب . کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب توسط حسابرس برای اینکه نتیجهگیری کند صورتهای مالی، به عنوان یک مجموعه واحد، عاری از تحریف بااهمیت است، مقدور نباشد.
تعاریف در استاندارد شماره 705
5 . در این استاندارد، اصطلاحات زیر با معانی مشخص شده برای آنها بکار رفته است:
الف. فراگیر – در ارتباط با تحریفها، این واژه برای توصیف آثار تحریفها یا تحریفهای احتمالی بر صورتهای مالی که به دلیل مقدور نبودن کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب کشف نشدهاند، بهکار میرود. آثار فراگیر بر صورتهای مالی، مواردی هستند که به قضاوت حسابرس:
(1) به حسابها یا اقلام خاصی از صورتهای مالی محدود نمیشوند؛
(2) در صورت محدود شدن به حسابها یا اقلام خاصی از صورتهای مالی، آن حسابها یا اقلام خاص بخش قابل توجهی از صورتهای مالی را تشکیل میدهند یا میتوانند تشکیل دهند؛ یا
(3) از نظـر افشـا، برای درک صورتهای مالی توسط استفادهکنندگان، اساسی به شمار میروند.
ب . اظهارنظر تعدیل شده- اظهارنظر مشروط، اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی.
الزامات در استاندارد شماره 705
شرایط مستلزم تعدیل اظهارنظر حسابرس
6 . حسابرس زمانی باید اظهارنظر خود را در گزارش حسابرس تعدیل کند که:
الف. براساس شواهد حسابرسی کسب شده چنین نتیجهگیری کند که صورتهای مالی، به عنوان یک مجموعه واحد، عاری از تحریف بااهمیت نیست؛ یا (رک: بندهای ت-2 تا ت-7)
ب. کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب توسط حسابرس برای نتیجهگیری در مورد عاری بودن صورتهای مالی، به عنوان یک مجموعه واحد، از تحریف بااهمیت، مقدور نباشد. (رک: بندهای ت-8 تا ت-12)
تعیین نوع اظهارنظر تعدیل شده
اظهارنظر مشروط
7 . حسابرس باید زمانی اظهارنظر مشروط ارائه کند که:
الف. با کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب، چنین نتیجهگیری کند که آثار تحریفها، به تنهایی یا در مجموع، بر صورتهای مالی، بااهمیت است ولی فراگیر نیست؛ یا
ب . کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب به عنوان مبنای اظهارنظر توسط حسابرس مقدور نباشد، اما حسابرس چنین نتیجهگیری کند که آثار احتمالی تحریفهای کشف نشده بر صورتهای مالی میتواند بااهمیت باشد، ولی فراگیر نیست.
اظهارنظر مردود
8 . هنگامی که حسابرس با کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب، چنین نتیجهگیری کند که آثار تحریفها، به تنهایی یا در مجموع، بر صورتهای مالی، بااهمیت و فراگیر است، باید اظهارنظر مردود ارائه کند.
عدم اظهارنظر
9 . هنگامی که کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب به عنوان مبنای اظهارنظر توسط حسابرس مقدور نباشد و حسابرس چنین نتیجهگیری کند که آثار احتمالی تحریفهای کشف نشده بر صورتهای مالی، در صورت وجود، میتواند بااهمیت و فراگیر (اساسی) باشد، باید عدم اظهارنظر ارائه کند.
