پیوست 2 : رهنمود بکارگیری
فهرست مثال
آماده بودن برای فروش فوری (بند 8)…………………………………………………………………………………………………………………………………… 3 – 1
انتظار تکمیل فروش طی یکسال (بند 9)………………………………………………………………………………………………………………………………………. 4
استثنا برای معیار مندرج در بند 9 (بند 10 و پیوست شماره 1)……………………………………………………………………………………………… 7 – 5
تشخیص یک دارایی به عنوان برکنار شده (بندهای 14 و 15)……………………………………………………………………………………………………… 8
ارائه عملیات متوقف شده مربوط به داراییهای غیرجاری یا مجموعههای واحد برکنار شده (بند 14)……………………………………………. 9
تخصیص زیان کاهش ارزش به مجموعههای واحد (بند 24)…………………………………………………………………………………………………….. 10
ارائه عملیات متوقف شده در صورت سود و زیان (بند 32)………………………………………………………………………………………………………. 11
ارائه دارایی غیرجاری (یا مجموعه واحد) طبقهبندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش (بند 37)…………………………………… 12
اندازهگیری و ارائه واحدهای فرعی تحصیل شده به منظور فروش مجدد و طبقهبندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش (بندهای 12 و 38)…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 13
این رهنمود برای کمک به کاربرد استاندارد تدوین شده است و بخشی از استاندارد نمیباشد.
آماده بودن برای فروش فوری (بند 8)
یک دارایی غیرجاری (یا مجموعهای واحد) در صورتی واجد شرایط طبقهبندی به عنوان نگهداری شده برای فروش است که برای فروش فوری در وضعیت فعلی آن، فقط برحسب شرایطی که برای فروش چنین داراییهایی (یا مجموعههای واحدی) مرسوم و معمول است، آماده باشد (بند 8) و واحد تجاری قصد و توانایی انتقال دارایی (یا مجموعه واحد) را در وضعیت فعلی آن، به خریدار داشته باشد. مثالهای 1 تا 3 مواردی از احراز یا عدم احراز معیارهای مندرج در بند 8 را نشان میدهد.
مثـال 1
واحد تجاری به اجرای طرح فروش ساختمان دفتر مرکزی خود متعهد شده و اقداماتی را برای یافتن خریدار آغاز کرده است.
(الف) واحد تجاری قصد دارد ساختمان را پس از تخلیه به خریدار منتقل کند. زمان مورد نیاز برای تخلیه ساختمان برای فروش چنین داراییهایی معمول و مرسوم است. در تاریخ تعهد به اجرای طرح، معیار مندرج در بند 8 احراز شده است.
(ب) واحد تجاری تا زمان تکمیل ساختمان جدید دفتر مرکزی، به استفاده از این ساختمان ادامه خواهد داد. واحد تجاری قصد ندارد پیش از تکمیل ساختمان جدید، ساختمان فعلی را تخلیه و به خریدار منتقل کند. تأخیر در زمانبندی انتقال ساختمان فعلی که توسط واحد تجاری (فروشنده) تحمیل شده است، نشانگر آن است که ساختمان برای فروش فوری آماده نمیباشد. تا زمان تکمیل ساختمان جدید معیار مندرج در بند 8 احراز نمیگردد، حتی اگر یک تعهد قطعی خرید برای انتقال آتی ساختمان فعلی در دست باشد.
مثال 2
واحد تجاری به اجرای طرح فروش یک دستگاه تولیدی متعهد شده و اقداماتی را برای یافتن خریدار آغاز کرده است. در تاریخ تعهد به اجرای طرح، سفارشهای تکمیل نشده مشتریان نیز وجود دارد.
(الف) واحد تجاری قصد دارد این دستگاه تولیدی را در حین انجام عملیات به فروش رساند. هر گونه سفارشهای تکمیل نشده مشتریان در تاریخ فروش به خریدار منتقل میشود. انتقال سفارشهای تکمیل نشده مشتریان در تاریخ فروش بر زمانبندی انتقال این دستگاه تأثیری نخواهد داشت. معیار مندرج در بند 8 در تاریخ تعهد به اجرای طرح، احراز شده است.
(ب) واحد تجاری قصد دارد این دستگاه تولیدی را پس از توقف عملیات به فروش رساند. واحد تجاری قصد ندارد پیش از متوقف نمودن تمام عملیات آن دستگاه و تکمیل سفارشهای مشتریان، دستگاه تولیدی را به خریدار منتقل نماید. تأخیر در زمانبندی انتقال این دستگاه که توسط واحد تجاری (فروشنده) تحمیل شده است، نشانگر آن است که این دستگاه برای فروش فوری آماده نیست. تا زمان توقف عملیات این دستگاه، معیار مندرج در بند 8 احراز نمیشود، حتی اگر یک تعهد قطعی خرید برای انتقال آتی این دستگاه در دست باشد.
مثال 3
یک واحد تجاری قصد فروش مجموعهای از املاک خود شامل زمین و تعدادی ساختمان را دارد که از طریق تملیک وثیقه تحصیل کرده است:
(الف) واحد تجاری قصد ندارد پیش از تکمیل بازسازی که سبب افزایش ارزش فروش این املاک میشود، آنها را به خریدار منتقل کند. تأخیر در زمانبندی انتقال این املاک که توسط واحد تجاری (فروشنده) تحمیل شده است، نشانگر آن است که این املاک برای فروش فوری آماده نمیباشد. تا زمان تکمیل بازسازی، معیار مندرج در بند 8 احراز نمیشود.
(ب) پس از تکمیل بازسازی و طبقهبندی املاک به عنوان نگهداری شده برای فروش اما پیش از دستیابی به تعهد قطعی خرید، واحد تجاری ملزم شد خسارتهای زیستمحیطی را جبران کند. واحد تجاری همچنان قصد فروش این املاک را دارد. با این حال، واحد تجاری پیش از جبران خسارت قادر به انتقال املاک به خریدار نیست. تأخیر در زمانبندی انتقال املاک که پیش از به دست آمدن تعهد قطعی خرید توسط دیگران تحمیل شده، نشانگر آن است که املاک برای فروش فوری آماده نیست. لذا معیار مندرج در بند 8 دیگر برقرار نمیباشد و درنتیجه طبق بند 27، طبقهبندی این املاک به عنوان نگهداری شده برای فروش، متوقف میشود.
انتظار تکمیل فروش طی یکسال (بند 9)
مثال 4
فروش یک دارایی غیرجاری (یا مجموعهای واحد) باید بسیار محتمل باشد (بند 8)، از جمله انتظار رود فرایند فروش آن طی یک سال از تاریخ طبقهبندی تکمیل گردد (بند 9)، تا واجد شرایط طبقهبندی به عنوان نگهداری شده برای فروش شود. در نمونههای زیر، این معیار احراز نمیگردد:
(الف) یک شرکت لیزینگ، تجهیزاتی را برای فروش یا اجاره نگهداری میکند که اخیراً قرارداد اجاره آنها خاتمه یافته و هنوز شکل نهایی مبادلـه آنها در آینده (فروش یا اجاره) تعیین نشده است.
(ب) واحد تجاری به اجرای طرحی برای فروش اموالی که هماکنون از آن استفاده مینماید، متعهد شده است. معامله اموال به صورت فروش و اجاره مجدد از نوع اجاره سرمایهای خواهد بود.
استثنا برای معیار مندرج در بند 9 (بند 10 و پیوست شماره 1)
الزام یک سال مندرج در بند 9 در وضعیتهای محدودی نادیده گرفته میشود که دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش یک دارایی غیرجاری (یا مجموعهای واحد) به سبب رویدادها و شرایط خارج از کنترل واحد تجاری، طولانیتر خواهد شد (یا شده است) و شرایط مشخص شده نیز احراز گردد (بند 10 و پیوست شماره 1). مثالهای 5 تا 7 چنین وضعیتهایی را تشریح میکند.
مثال 5
یک واحد تجاری فعال در صنعت تولید برق به اجرای طرح فروش مجموعهای واحد متعهد شده است که بخش عمدهای از عملیات آن را تشکیل میدهد. این فروش مستلزم کسب مجوز قانونی است که میتواند دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش را از یک سال طولانیتر سازد. اقدامات مورد نیاز برای کسب مجوز را نمیتوان تا زمان یافتن خریدار و به دست آمدن تعهد قطعی خرید آغاز کرد. با این حال، دستیابی به تعهد قطعی خرید طی یک سال آینده بسیار محتمل است. در چنین وضعیتی، شرایط بند الف پیوست شماره 1 برای مستثنی شدن از الزام یک سال بند 9 احراز میشود.
مثال 6
یک واحد تجاری به اجرای طرح فروش یک دستگاه تولیدی در شرایط فعلی آن متعهد شده و این دستگاه را در آن تاریخ به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقهبندی کرده است. پس از دستیابی به تعهد قطعی خرید، با بازرسی اموال توسط خریدار مشخص شد که دارایی مذکور محیط زیست را آلوده میکند و فروشنده از این موضوع اطلاع نداشته است. واحد تجاری باید اقدامات لازم به منظور رفع این مشکل را انجام دهد که این امر دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش را از یک سال طولانیتر خواهد کرد. متعاقباً واحد تجاری اقداماتی را برای رفع مشکل آغاز کرده که به ثمر رسیدن آن بسیار محتمل است. در چنین وضعیتی، شرایط بند ب پیوست شماره 1 برای مستثنی شدن از الزام یک سال مندرج در بند 9 احراز میشود.
مثال 7
واحد تجاری به اجرای طرحی برای فروش یک دارایی غیرجاری متعهد شده و آن دارایی را در آن تاریخ به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقهبندی کرده است.
(الف) طی دوره یک ساله اول، شرایطی که در زمان طبقهبندی اولیـه دارایی به عنوان نگهداری شده برای فروش بر بازار حاکم بود رو به وخامت گذاشت و در نتیجه، دارایی تا پایان آن دوره، فروخته نشد. طی آن دوره، واحد تجاری برنامه بازاریابی دارایی را ادامه داد اما به دلیل نبود پیشنهاد خرید مناسب، قیمت آن را کاهش داد. بازاریابی مؤثر دارایی با قیمتی که با توجه به تغییر شرایط بازار منطقی است همچنان ادامه دارد. از این رو، معیارهای مندرج در بندهای 8 و 9 و نیز شرایط مندرج در بند ج پیوست شماره 1 برای مستثنی شدن از الزام یک سال احراز میشود. در پایان دوره یک ساله اول، دارایی همچنان باید به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقهبندی شود.
(ب) طی دوره یک ساله بعدی، شرایط بازار وخیمتر شد و دارایی تا پایان آن دوره نیز فروخته نشد. واحد تجاری بر این باور است که شرایط بازار بهبود خواهد یافت و قیمت دارایی بیش از این سقوط نخواهد کرد. دارایی همچنان برای فروش، اما به مبلغی بیش از ارزش روز آن، نگهداری میشود. در این وضعیت، عدم کاهش قیمت نشان میدهد که دارایی برای فروش فوری، به صورتی که بند 8 الزام میکند، آماده نیست. به علاوه، براساس بند 9 دارایی باید به قیمتی که با توجه به ارزش منصفانه روز آن منطقی است، بازاریابی شود. بنابراین، شرایط مندرج در بند ج پیوست شماره 1 برای مستثنی شدن از الزام یک ساله بند 9 احراز نمیشود. طبق بند 27، طبقهبندی دارایی به عنوان نگهداری شده برای فروش، متوقف میشود.
تشخیص یک دارایی به عنوان برکنار شده (بندهای 14 و 15)
در بندهای 14 و 15 استاندارد، الزامات تشخیص یک دارایی برکنار شده، ارائه شده است. مثال 8 موردی را نشان میدهد که یک دارایی به عنوان برکنار شده محسوب نمیشود.
مثال 8
یک واحد تجاری استفاده از یک دستگاه تولیدی را به دلیل کاهش تقاضا برای محصول آن متوقف کرده است. با این حال، دستگاه مزبور در شرایط آماده برای تولید حفظ میشود و انتظار میرود با افزایش تقاضا مجدداً مورد استفاده قرار گیرد. این دستگاه به عنوان برکنار شده محسوب نمیشود.
