ارائه عملیات متوقف شده مربوط به داراییهای غیرجاری یا مجموعههای واحد برکنار شده (بند 14)
بند 14 استاندارد، طبقهبندی داراییهای برکنار شده را به عنوان دارایی نگهداری شده برای فروش منع میکند. با این حال، در صورتی که داراییهای برکنار شده مربوط به یک فعالیت تجاری یا حوزه جغرافیایی عمده و جداگانهای از عملیات باشد، در تاریخ برکناری، در بخش عملیات متوقف شده گزارش میشود. مثال 9 این موضوع را نشان میدهد.
مثال 9
در دی ماه 6×13 یک واحد تجاری تصمیم گرفت فعالیت کارخانه نخریسی خود را، که یک فعالیت تجاری عمده محسوب میشود، متوقف کند. تمام فعالیتهای کارخانه نخریسی طی سال منتهی به 29 اسفند 7×13 متوقف میشود. در صورتهای مالی سال منتهی به 29 اسفند 6×13، نتایج عملیات و جریانهای نقدی مربوط به کارخانه نخریسی به عنوان عملیات در حال تداوم و در صورتهای مالی سال منتهی به 29 اسفند 7×13، به عنوان عملیات متوقف شده درنظر گرفته میشود و واحد تجاری افشاهای الزامی در بندهای 32 و 33 استاندارد را ارائه میکند.
تخصیص زیان کاهش ارزش به مجموعههای واحد (بند 24)
طبق بند 24 استاندارد، هر گونه زیان کاهش ارزش (یا سود بعدی) شناسایی شده برای مجموعههای واحد باید مبلغ دفتری داراییهای غیرجاری آن مجموعه را که در دامنه الزامات اندازهگیری استاندارد قرار میگیرد کاهش (یا افزایش) دهد. در مثال 10 تخصیص زیان کاهش ارزش به مجموعههای واحد تشریح میشود.
مثال 10
یک واحد تجاری تصمیم دارد گروهی از داراییهای خود را از طریق فروش واگذار کند. این داراییها یک مجموعه واحد را تشکیل میدهد، و به صورت زیر اندازهگیری میشوند:
| مبلغ دفتری در تاریخ گزارشگری قبل از طبقهبندی بهعنوان نگهداری شده برای فروش | مبلغ دفتری تجدید اندازهگیری شده بلافاصله قبل از طبقهبندی به عنواننگهداریشدهبرایفروش | |
| میلیون ریال | میلیون ریال | |
| سرقفلی | 500ر1 | 500ر1 |
| داراییهای ثابت مشهود (به مبلغ تجدیدارزیابی شده) | 600ر4 | 000ر4 |
| داراییهای ثابت مشهود (به بهای تمام شده تاریخی) | 700ر5 | 700ر5 |
| موجودی کالا | 400ر2 | 200ر2 |
| سرمایهگذاریهای جاری | 800ر1 | 500ر1 |
| جمع | 000ر16 | 900ر14 |
واحد تجاری بلافاصله قبل از طبقهبندی مجموعه واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش زیانی معادل 100ر1 میلیون ریال (900ر14-000ر16) شناسایی میکند.
واحد تجاری، خالص ارزش فروش مجموعه واحد را معادل 000ر13 میلیون ریال برآورد کرده است. از آنجا که واحد تجاری باید مجموعه واحد طبقهبندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش را به اقل مبلغ دفتری و خالص ارزش فروش اندازهگیری کند، زیان کاهش ارزشی معادل 900ر1 میلیون ریال (000ر13-900ر14) در زمان طبقهبندی اولیه این مجموعه به عنوان نگهداری شده برای فروش، شناسایی میکند.
زیان کاهش ارزش به داراییهای غیرجاری مشمول دامنه کاربرد الزامات اندازهگیری استاندارد تخصیص مییابد. بنابراین، زیان کاهش ارزش به موجودی کالا و سرمایهگذاریهای جاری تخصیص نمییابد.
نحوه تخصیص زیان کاهش ارزش به شرح زیر است:
| مبلغ دفتری تجدید اندازهگیری شده بلافاصله قبل از طبقهبندی به عنوان نگهداری شده برای فروش | زیان کاهش ارزش تخصیص یافته | مبلغ دفتری پس از تخصیص زیان کاهش ارزش | |
| میلیون ریال | میلیون ریال | میلیون ریال | |
| سرقفلی | 500ر1 | (500ر1) | 0 |
| داراییهای ثابت مشهود (به مبلغ تجدید ارزیابی شده) | 000ر4 | (165) | 835ر3 |
| داراییهای ثابت مشهود (به بهای تمام شده تاریخی) | 700ر5 | (235) | 465ر5 |
| موجودی کالا | 200ر2 | – | 200ر2 |
| سرمایهگذاریهای جاری | 500ر1 | – | 500ر1 |
| جمع | 900ر14 | (900ر1) | 000ر13 |
زیان کاهش ارزش، ابتدا مبلغ سرقفلی را کاهش میدهد. سپس، مابقی زیان متناسب با مبلغ دفتری سایر داراییهای غیرجاری به آنها تخصیص مییابد.
ارائه عملیات متوقف شده در صورت سود و زیان (بند 32)
طبق بند 32 استاندارد، واحد تجاری باید یک مبلغ واحد در متن صورت سود و زیان برای عملیات متوقف شده و جزئیات آن در یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی یا در بخش عملیات متوقف شده صورت سود و زیان (جدا از عملیات در حال تداوم) ارائه کند. مثال 11 نحوه اجرای این الزامات را شرح میدهد.
مثال 11
شرکت نمونه – صورت سود و زیان
برای سال منتهی به 29 اسفند 6×13
| 6×13 | 5×13 | ||
| فروش خالص | …. | …. | |
| بهای تمام شده فروش | (….) | (….) | |
| سود ناخالص | …. | …. | |
| هزینههای فروش، اداری و عمومی | (….) | (….) | |
| خالص سایر درآمدها و هزینههای عملیاتی | …. | (….) | |
| …. | …. | ||
| سود عملیاتی | …. | …. | |
| هزینههای مالی | (….) | (….) | |
| خالص سایر درآمدها و هزینههای غیرعملیاتی | (….) | (….) | |
| سود عملیات در حال تداوم قبل از مالیات | …. | …. | |
| مالیات بر درآمد | (….) | (….) | |
| سود خالص عملیات در حال تداوم | …. | …. | |
| سود عملیات متوقف شده قبل از مالیات(1) | …. | …. | |
| اثر مالیاتی | (….) | (….) | |
| …. | …. | ||
| سود خالص | …. | …. | |
(1) جزئیات مورد نیاز در یادداشتهای توضیحی ارائه میشود.
