28 . پس از آنکه منافع واحد سرمایهگذار به صفر کاهش پیدا کرد، زیانهای مازاد و بدهی مربوط تنها تا میزان تعهدات قانونی یا عرفی واحد سرمایهگذار یا پرداختهای انجامشده به نیابت از واحد تجاری وابسته، شناسایی میگردد. در صورتی که واحد تجاری وابسته در دورههای بعد سود گزارش کند، واحد سرمایهگذار تنها پس از پوشش سهم خود از خالص زیانهای شناسایی نشده، میتواند سهم خود از سود را به حساب منظور نماید.
زیان کاهش ارزش
29 . پس از بکارگیری روش ارزش ویژه، شامل شناسایی زیان واحد تجاری وابسته طبق بند 27، واحد سرمایهگذار لزوم شناسایی زیان کاهش ارزش اضافی را در مورد خالص سرمایهگذاری در واحد تجاری وابسته بررسی میکند.
30 . واحد سرمایهگذار همچنین لزوم شناسایی زیان کاهش ارزش اضافی مربوط به منافع واحد سرمایهگذار در واحد تجاری وابسته را که بخشی از خالص سرمایهگذاری را تشکیل نمیدهد، بررسی میکند.
31 . از آنجا که سرقفلی، بخشی از مبلغ دفتری سرمایهگذاری در واحد تجاری وابسته را تشکیل میدهد و به طور جداگانه شناسایی نمیشود، الزامات استاندارد حسابداری شماره 32 با عنوان کاهش ارزش داراییها در مورد آن کاربرد ندارد. طبق استاندارد حسابداری شماره 32 با عنوان کاهش ارزش داراییها، کل مبلغ دفتری سرمایهگذاری به عنوان یک دارایی منفرد، از طریق مقایسه مبلغ بازیافتنی (ارزش اقتصادی یا خالص ارزش فروش، هر کدام که بیشتر است) با مبلغ دفتری آن، مورد آزمون کاهش ارزش قرار میگیرد. زیان کاهش ارزش شناسایی شده در این شرایط به هیچ یک از داراییها، از جمله سرقفلی، که بخشی از مبلغ دفتری سرمایهگذاری در واحد تجاری وابسته را تشکیل میدهد، تخصیص نمییابد. همچنین براساس استاندارد حسابداری شماره 32 با عنوان کاهش ارزش داراییها، هرگونه برگشت زیان کاهش ارزش تا میزان بازیافت کاهش ارزش انباشته سرمایهگذاری شناسایی میشود. واحد تجاری، ارزش اقتصادی سرمایهگذاری را به یکی از روشهای زیر برآورد میکند:
الف. سهم واحد سرمایهگذار از ارزش فعلی جریانهای نقدی آتی برآوردی که انتظار میرود توسط واحد تجاری وابسته ایجاد شود. جریانهای نقدی آتی برآوردی شامل جریانهای نقدی حاصل از عملیات واحد تجاری وابسته و عایدات حاصل از واگذاری نهایی سرمایهگذاری میباشد، یا
ب . ارزش فعلی جریانهای نقدی آتی برآوردی که انتظار میرود از محل سود سهام و واگذاری نهایی سرمایهگذاری به دست آید.
با مفروضات مناسب، هر دو روش منجر به نتیجه یکسانی میشود.
32 . مبلغ بازیافتنی سرمایهگذاری در هر واحد تجاری وابسته به صورت جداگانه محاسبه میشود، مگر آنکه واحد تجاری وابسته جریانهای نقدی ورودی مستقل از سایر داراییهای واحد تجاری ایجاد نکند.
