ارائه صورتهای مالی در استاندارد شماره 20
33 . هر واحد سرمایهگذار که تنها دارای واحد(های) تجاری وابسته است، غیر از واحدهای تجاری یاد شده در بند 13، باید صورتهای مالی مجموعه را براساس روش ارزش ویژه تهیه و صورتهای مالی جداگانه خود را همراه آن ارائه کند.
صورتهای مالی جداگانه در استاندارد شماره 20
34 . حسابداری سرمایهگذاری در واحدهای تجاری وابسته که طبق استاندارد حسابداری شماره 31 با عنوان ”داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده“، به طور مستقل یا در قالب یک مجموعه واحد، به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقهبندی نشده است باید در صورتهای مالی جداگانه واحد سرمایهگذار منطبق با رویه حسابداری واحد سرمایهگذار در مورد سرمایهگذاریهای بلندمدت طبق استاندارد حسابداری شماره 15 با عنوان ”حسابداری سرمایهگذاریها“ انجام شود. با سرمایهگذاری در واحد تجاری وابسته که طبق استاندارد حسابداری شماره 31 با عنوان ”داراییهای غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده“، به طور مستقل یا در قالب یک مجموعه واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است باید طبق استاندارد یاد شده برخورد شود.
افشا در استاندارد شماره 20
35 . موارد زیر باید افشا شود:
الف. ارزش بازار سرمایهگذاری در واحدهای تجاری وابستهای که برای آنها قیمت بازار وجود دارد،
ب . خلاصه اطلاعات مالی هر یک از واحدهای تجاری وابسته شامل مجموع داراییها، بدهیها، درآمدها و سود یا زیان،
ج . دلایل توجیهی وجود نفوذ قابل ملاحظه، در صورتی که واحد سرمایهگذار به صورت مستقیم یا غیر مستقیم (از طریق واحدهای تجاری فرعی خود)، کمتر از 20 درصد حق رأی بالفعل یا بالقوه واحد سرمایهپذیر را در اختیار داشته باشد،
د . دلایل توجیهی نبود نفوذ قابل ملاحظه، در صورتی که واحد سرمایهگذار به صورت مستقیم یا غیر مستقیم (از طریق واحدهای تجاری فرعی خود)، حداقل 20 درصد حق رأی بالفعل یا بالقوه واحد سرمایهپذیر را در اختیار داشته باشد،
ﻫ . پایان دوره گزارشگری صورتهای مالی واحد تجاری وابسته، هنگامی که این صورتهای مالی با استفاده از روش ارزش ویژه تهیه میشود و تاریخ یا دوره آنها با صورتهای مالی واحد سرمایهگذار متفاوت است و دلیل استفاده از تاریخ یا دوره متفاوت،
و . ماهیت و میزان هرگونه محدودیت با اهمیت (برای مثال، ناشی از شرایط استقراض یا الزامات قانونی) در توانایی واحد تجاری وابسته برای انتقال وجوه به واحد سرمایهگذار در قالب سود سهام نقدی یا بازپرداخت تسهیلات دریافتی یا پیشپرداختها،
ز . سهم شناسایی نشده از زیانهای واحد تجاری وابسته، هم برای دوره مورد گزارش و هم به صورت تجمیعی، اگر واحد سرمایهگذار شناسایی سهم خود از زیانهای واحد تجاری وابسته را متوقف کرده باشد،
ح . این واقعیت که طبق بند 13، حسابداری واحد تجاری وابسته به روش ارزش ویژه انجام نمیشود، و
ط . خلاصه اطلاعات مالی، به طور جداگانه یا گروهی، برای واحدهای تجاری وابستهای که حسابداری آنها به روش ارزش ویژه انجام نمیشود، شامل مبالغ مجموع داراییها، بدهیها، درآمدها، و سود یا زیان.
36 . سرمایهگذاری در واحدهای تجاری وابستهای که حسابداری آنها به روش ارزش ویژه انجام میگیرد، به استثنای سرمایهگذاریهای طبقهبندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش، باید به عنوان داراییهای غیر جاری طبقهبندی شود. سهم واحد سرمایهگذار از سود خالص یا زیان دوره این واحدهای تجاری وابسته و مبلغ دفتری این سرمایهگذاریها باید به صورت جداگانه افشا شود. سهم واحد سرمایهگذار از نتایج عملیات متوقف شده این واحدهای تجاری وابسته نیز باید به صورت جداگانه افشا شود.
37 . سهم واحد سرمایهگذار از تغییرات شناسایی شده در صورت سود و زیان جامع واحد تجاری وابسته باید در صورت سود و زیان جامع واحد سرمایهگذار ارائه شود.
38 . طبق استاندارد حسابداری شماره 4 با عنوان ”ذخایر، بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی“، واحد سرمایهگذار باید موارد زیر را افشا کند:
الف. سهم خود از بدهیهای احتمالی واحد تجاری وابسته که به صورت مشترک با سایر سرمایهگذاران متعهد شده است، و
ب . بدهیهای احتمالی که به دلیل تعهد جداگانه واحد سرمایهگذار نسبت به تمام یا بخشی از بدهیهای واحد تجاری وابسته ایجاد شده است.
