10 . کمیته پس از بحث و تبادل نظر درخصوص روشهای تخصیص مخارج به این نتیجه رسید که اولویت را به روش شناسایی ویژه بدهد. استفاده از این روش در رابطه با مخارج مستقیم ساخت عملی است. برای مخارجی نظیر مخارج مشترک که امکان استفاده از روش شناسایی ویژه وجود ندارد روش ارزش نسبی فروش، به عنوان مناسبترین روش شناخته شد و در اولویت بعدی جهت تخصیص مخارج قرار گرفت. در صورتیکه استفاده از روشهای ذکر شده جهت تخصیص مخارج، عملی نباشد واحدهای تجاری مجازند که از سایر روشهای تخصیص نظیر روشهای مبتنی بر مساحت استفاده نمایند.
شناخت درآمد فعالیتهای ساخت املاک
11 . ماهیت فعالیتهای ساخت املاک به گونهای است که درآمد ناشی از آنها ممکن است در زمانهای متفاوت و به مبالغ مختلفی دریافت شود. فروش واحدهای ساختمانی ممکن است در آغاز پروژه، در طی عملیات ساختمانی یا پس از تکمیل عملیات ساختمانی صورت گیرد. باتوجه به این موضوع روشهای مختلفی جهت شناخت درآمد فعالیتهای ساخت املاک وجود دارد که اصلیترین آنها روش کار تکمیل شده و روش درصد پیشرفت کار است.
مزایای اصلی روشها
12 . مزایای اصلی روش کار تکمیل شده برای شناخت درآمد مربوط به فعالیتهای ساخت املاک به شرح زیر است:
الف. شناخت درآمد و اندازهگیری بهای تمام شده واحدهای ساختمانی در این روش از قابلیت اتکای بالایی برخوردار است.
ب . استفاده از روش کار تکمیل شده امکان مدیریت سود را در واحدهای تجاری کاهش میدهد.
13 . مزایای اصلی بکارگیری روش درصد تکمیل برای شناخت درآمد مربوط به فعالیتهای ساخت املاک به شرح زیر است:
الف. شناخت درآمد با استفاده از روش درصد تکمیل اطلاعات مربوطتری برای تصمیمگیری استفادهکنندگان مختلف ارائه میدهد، و
ب . روش درصد تکمیل تصویر بهتری از عملکرد مدیریت در سالهای مختلف ارائه میکند.
14 . کمیته پس از انجام بررسیهای لازم و با توجه به ماهیت فعالیتهای ساخت املاک و مزایای روش درصد تکمیل، به این نتیجه رسید که واحدهای تجاری در صورت احراز تمام معیارهای زیر، از این روش استفاده نمایند:
الف. فروش واحدهای ساختمانی با انجام اقداماتی از قبیل امضای قرارداد محرز شده باشد،
ب . فعالیتهای ساختمانی آغاز شده باشد،
ج . ماحصل فعالیتهای ساخت را بتوان به گونهای اتکاپذیر برآورد کرد، و
د . حداقل 20 درصد از بهای فروش وصول شده باشد.
بند ” د“ برای جلوگیری از شناخت درآمد از طریق انعقاد قراردادهای صوری توسط واحد قید شده است. بر اساس این معیار باید حداقل 20 درصد از بهای فروش واحدهای ساختمانی وصول شده باشد تا واحد تجاری بتواند شناخت درآمد را آغاز نماید. در صورتی که حداقل 20 درصد از مبلغ فروش وصول نگردیده باشد نمیتوان درآمد را شناسایی نمود. در صورتی که بکارگیری روش درصد تکمیل عملی نباشد میتوان از روش کار تکمیل شده استفاده کرد. اگر نتوان ماحصل فعالیتهای ساخت املاک را بهگونهای اتکاپذیر برآورد نمود در آن صورت درآمد ساخت املاک تا میزان مخارج تحمل شده قابل بازیافت ساخت املاک شناسایی میشوند.
تعیین درصد تکمیل
15 . استفاده از روش درصد تکمیل جهت شناخت درآمد مستلزم تعیین درصد تکمیل فعالیتهای ساخت املاک میباشد. روشهای تعیین درصد تکمیل عبارتند از:
الف. نسبت مخارج تحمل شده برای کار انجام شده تا تاریخ ترازنامه به کل مخارج برآوردی ساخت،
ب . ارزیابی کار انجام شده توسط کارشناسان حرفهای مستقل یا
ج . درصد کار فیزیکی انجام شده.
16 . بکارگیری روش نسبت مخارج تحمل شده برای کار انجام شده تا تاریخ ترازنامه از سایر روشها رایجتر است و به قضاوت کمتری نیاز دارد. در این روش بهای تمام شده زمین، مخارج تأمین مالی و پیش پرداخت به پیمانکاران، در محاسبه درصد تکمیل منظور نمیگردد، زیرا منجر به شناخت غیر واقعی درآمد خواهد شد.
17 . محاسبه درصد تکمیل براساس ارزش کار انجام شده مستلزم وجود بازار فعالی جهت تعیین ارزش کار انجام شده میباشد. در بسیاری موارد جهت تعیین ارزش کار انجام شده، بازار فعالی وجود ندارد و در نتیجه، ارزشهای تعیین شده از قابلیت اتکای کمتری برخوردار میباشد.
18 . درصد کار فیزیکی انجام شده در هر دوره بیانگر میزان پیشرفت کار فیزیکی میباشد و میتواند بهعنوان مبنایی جهت تعیین درصد تکمیل بکار رود. تأکید این روش بر عامل زمان میباشد، درنتیجه معیار مناسبتری را جهت شناخت درآمد و هزینه فعالیتهای ساخت املاک فراهم میکند. معایب این روش، شامل عدم توجه به ارزش کار انجام شده یا مخارج کار انجام شده، مشکلات مربوط به تعیین مقدار کار فیزیکی انجام شده، و صرف هزینه قابل توجه جهت تعیین میزان کار انجام شده میباشد.
19 . کمیته پس از بحث و بررسی در باره مزایا و معایب هر یک از روشهای تعیین درصد تکمیل به این نتیجه رسید که هر سه روش را جهت تعیین درصد تکمیل مجاز بشمارد.
استاندارد حسابداری ۲۹ فعالیتهای ساخت املاک چیست؟
این استاندارد روشهای صحیح شناسایی و اندازهگیری درآمد و هزینههای ناشی از ساخت و فروش واحدهای املاک (شامل زمین، ساختمان و تأسیسات) را در حسابداری شرکتهای فعال در صنعت ساختمان تعیین میکند.در استاندارد ۲۹، درآمد فعالیتهای ساخت املاک در چه زمانی شناسایی میشود؟
شناسایی درآمد بسته به زمان انتقال ریسکها و مزایای مالکیت به خریدار، میتواند در طول دوره ساخت (روش درصد پیشرفت کار) یا در زمان تکمیل و تحویل (روش تکمیل کار) صورت پذیرد.
منظور از روش درصد پیشرفت کار در استاندارد ۲۹ چیست؟
روش درصد پیشرفت کار شیوهای است که در آن درآمد متناسب با میزان پیشرفت فیزیکی یا هزینهای فعالیت ساخت در هر دوره مالی شناسایی میشود و متداولترین روش در این استاندارد است.
چه زمانی واحد تجاری باید استاندارد حسابداری ۲۹ را بکار گیرد؟
این استاندارد باید توسط تمامی واحدهای تجاری که فعالیت اصلی آنها ساخت و فروش واحدهای املاک (واحدهای قابل فروش) باشد، اعمال شود.
- چگونه درآمد فعالیتهای ساخت املاک را مطابق استاندارد حسابداری ۲۹ به درستی شناسایی و گزارش کنیم؟
گام اول:
تعریف واحد حسابداری: واحد املاک قابل فروش (شامل زمین و ساختمان) را به عنوان واحد حسابداری مشخص کنید.
گام دوم:
تعیین معیارهای شناسایی درآمد: بررسی کنید که آیا ریسکها و مزایای مالکیت به طور مؤثر به خریدار منتقل شده است یا خیر و بر اساس آن، روش درصد پیشرفت کار یا تکمیل کار را انتخاب نمایید.
گام سوم:
اندازهگیری پیشرفت کار (در روش درصد پیشرفت): میزان تکمیل پروژه را با استفاده از ورودیها (مثلاً نسبت هزینههای تحمل شده به کل هزینههای برآوردی) یا خروجیها (مثلاً بررسیهای فیزیکی) محاسبه کنید.
گام چهارم:
شناسایی و ثبت درآمد و بهای تمام شده: در هر دوره، درآمد و هزینهها را به نسبت درصد پیشرفت کار محاسبه شده، شناسایی کرده و در صورت سود و زیان گزارش دهید.
