| مثال تشریحی 5: گزارش حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی یک شرکت پذیرفته شده در بورس شامل اظهارنظر مردود و در شرایطی که اظهارنظر مردود نسبت به صورتهای مالی تلفیقی بر ”سایر اطلاعات“ نیز اثرگذار است. مفروضات: مجموعه کامل صورتهای مالی تلفیقی یک شرکت پذیرفته شده در بورس شامل صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه شرکت که از یک چارچوب ارائه منصفانه استفاده میکند، حسابرسی شده است. گروه شامل شرکت اصلی و شرکتهای فرعی آن است (یعنی استاندارد 600 در این حسابرسی کاربرد دارد).هیئت مدیره برای تهیه صورتهای مالی تلفیقی از استانداردهای حسابداری (یک چارچوب با مقاصد عمومی) استفاده کرده است.مسئولیتهای هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی تلفیقی طبق استاندارد 210 در قرارداد حسابرسی توصیف شده است.صورتهای مالی تلفیقی به دلیل عدم تلفیق یک واحد تجاری فرعی، تحریف شده است. فرض میشود که این تحریف بااهمیت و فراگیر (اساسی) باشد (یعنی اظهارنظر مردود مناسب است). تعیین آثار تحریف بر صورتهای مالی تلفیقی امکانپذیر نیست.الزامات اخلاقی مربوط که در حسابرسی بکار رفته است، آیین رفتار حرفهای جامعه حسابداران رسمی ایران[1] است.حسابرس بر اساس شواهد حسابرسی کسب شده به این نتیجه رسیده است که با توجه به مفاد استاندارد 570، ابهامی بااهمیت در ارتباط با رویدادها یا شرایطی که میتواند تردیدی عمده نسبت به توانایی شرکت به ادامه فعالیت ایجاد کند، وجود ندارد.مسائل عمده حسابرسی طبق استاندارد 701 اطلاعرسانی شده است.حسابرس سایر اطلاعات را دریافت کرده و مسئلهای که سبب اظهارنظر مردود نسبت به صورتهای مالی تلفیقی شده است، ”سایر اطلاعات“ را نیز تحت تأثیر قرار میدهد.حسابرس، علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی، مسئولیتهای گزارشگری دیگری نیز طبق قوانین به عهده دارد. |
گزارش حسابرس مستقل
به مجمع عمومی عادی صاحبان سهام شرکت نمونه (سهامی عام)
گزارش حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه شرکت
اظهارنظر مردود
صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه شرکت نمونه (سهامی عام) شامل صورتهای وضعیت مالی تلفیقی گروه و جداگانه شرکت به تاریخ 29 اسفند 1×14 و صورتهای سود و زیان، سود و زیان جامع ، تغییرات در حقوق مالکانه، و جریانهای نقدی تلفیقی گروه و جداگانه شرکت برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور، و یادداشتهای توضیحی 1 تا …، توسط این مؤسسه حسابرسی شده است.
به نظر این مؤسسه، به دلیل اساسی بودن آثار مسئله مندرج در بخش مبانی اظهار نظر مردود، صورتهای مالی یاد شده، وضعیت مالی گروه و جداگانه شرکت در تاریخ 29 اسفند 1×14، و عملکرد مالی و جریانهای نقدی گروه و جداگانه شرکت را برای سال مالی منتهی به تاریخ مزبور طبق استانداردهای حسابداری، به نحو منصفانه نشان نمیدهد.
مبانی اظهار نظر مردود
همانگونه که در یادداشت توضیحی … تشریح شده است، شرکت نمونه، صورتهای مالی شرکت فرعی الف را که در سال 0×14 تحصیل شده است، به دلیل مقدور نبودن تعیین ارزشهای منصفانه برخی داراییها و بدهیهای بااهمیت آن در تاریخ تحصیل، در صورتهای مالی گروه تلفیق نکرده است. در نتیجه، این سرمایهگذاری به بهای تمام شده در صورتهای مالی گروه منعکس گردیده است. طبق استانداردهای حسابداری، شرکت نمونه باید شرکت فرعی الف را در صورتهای مالی گروه، بر اساس مبالغ غیرقطعی تلفیق میکرد. در صورت تلفیق صورتهای مالی شرکت فرعی الف در صورتهای مالی گروه، بسیاری از عناصر صورتهای مالی گروه به طور اساسی تحت تأثیر قرار میگرفت. تعیین دقیق آثار مالی ناشی از عدم تلفیق صورتهای مالی شرکت مزبور امکانپذیر نبوده است.
حسابرسی این مؤسسه طبق استانداردهای حسابرسی انجام شده است. مسئولیتهای مؤسسه طبق استانداردهای مذکور در بخش مسئولیتهای حسابرس در حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه شرکت توصیف بیان شده است. این مؤسسه طبق الزامات آیین رفتار حرفهای جامعه حسابداران رسمی ایران، مستقل از گروه است و سایر مسئولیتهای اخلاقی را طبق الزامات مذکور انجام داده است. این موسسه اعتقاد دارد که شواهد حسابرسی کسبشده به عنوان مبنای اظهارنظر مردود، کافی و مناسب است.
مسائل عمده حسابرسی
منظور از مسائل عمده حسابرسی، مسائلی است که به قضاوت حرفهای حسابرس، در حسابرسی صورتهای مالی دوره جاری، دارای بیشترین اهمیت بودهاند. این مسائل در چارچوب حسابرسی صورتهای مالی به عنوان یک مجموعه واحد، و به منظور اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی، مورد توجه قرار گرفتهاند، و اظهارنظر جداگانهای نسبت به این مسائل ارائه نمیشود. علاوه بر مسائل توصیف شده در بخش مبنای اظهارنظر مردود، مسائل زیر به عنوان مسائل عمده حسابرسی که در گزارش حسابرس اطلاعرسانی میشود، تعیین شدهاند:
[در این قسمت، هر یک از مسائل عمده حسابرسی طبق استاندارد 701 توصیف میشود]
سایر اطلاعات
مسئولیت ”سایر اطلاعات“ با هیئت مدیره شرکت است. ”سایر اطلاعات“ شامل گزارش تفسیری مدیریت و … است.
اظهارنظر این موسسه نسبت به صورتهای مالی، به ”سایر اطلاعات“ تسری ندارد و بنابراین حسابرس نسبت به آن هیچ نوع اطمینانی ارائه نمیکند.
مسئولیت این موسسه، مطالعه ”سایر اطلاعات“ به منظور تشخیص مغایرتهای بااهمیت بین ”سایر اطلاعات“ و صورتهای مالی یا شناخت کسب شده توسط حسابرس در جریان حسابرسی، و یا مواردی است که به نظر می رسد تحریفی بااهمیت در ”سایر اطلاعات“ وجود دارد. در صورتیکه این مؤسسه، بر اساس کار انجام شده، به این نتیجه برسد که تحریفی بااهمیت در ”سایر اطلاعات“ وجود دارد، باید آن را گزارش کند. همانطور که در بخش مبانی اظهارنظر مردود عنوان گردید، شرکت نمونه باید شرکت فرعی ”الف“ را در صورتهای مالی گروه، بر اساس مبالغ غیرقطعی تلفیق می کرد. این موسسه به این نتیجه رسیده است که ”سایر اطلاعات“ به دلیل عدم تلفیق شرکت فرعی ”الف“ به شرح مندرج در بخش مبانی اظهارنظر مردود، حاوی تحریف اساسی است.
مسئولیتهای هیئت مدیره در قبال صورتهای مالی
[در این خصوص، گزارشگری طبق استاندارد 700 (تجدید نظر شده 1401) انجام میشود- به مثال تشریحی 2 مندرج در استاندارد 700 (تجدید نظر شده 1401) مراجعه شود. ]
مسئولیتهای حسابرس در حسابرسی صورتهای مالی
[در این خصوص، گزارشگری طبق استاندارد 700 (تجدید نظر شده 1401) انجام میشود- به مثال تشریحی 2 مندرج در استاندارد 700 (تجدید نظر شده 1401) مراجعه شود. ]
گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی
[ در این خصوص، گزارشگری طبق استاندارد 700 (تجدید نظر شده 1401) انجام میشود- به مثال تشریحی 1 مندرج در استاندارد 700 (تجدید نظر شده 1401) مراجعه شود.]
[1]. بدیهی است در صورتیکه حسابرسی واحد تجاری توسط سازمان حسابرسی انجام شود، به آیین رفتار حرفهای سازمان حسابرسی اشاره میشود.
خیر؛ حسابرس فقط آنها را از نظر ناهماهنگی با صورتهای مالی بررسی میکند و نسبت به آنها اطمینان حسابرسی ارائه نمیدهد.
ابتدا از مدیریت درخواست اصلاح میکند؛ در صورت عدم اصلاح، باید موضوع را در بخش “سایر اطلاعات” گزارش حسابرسی درج کند.
گزارش فعالیت هیئت مدیره و سایر گزارشهای مالی که همراه با صورتهای مالی منتشر میشوند.
مراحل بررسی سایر اطلاعات طبق استاندارد ۷۲۰
- شناسایی اسنادی که “سایر اطلاعات” محسوب میشوند.
- قرائت دقیق اطلاعات و مقایسه با صورتهای مالی
- شناسایی ناهماهنگیهای احتمالی
- بحث با مدیریت برای اصلاح
- گزارشگری نهایی در متن گزارش حسابرس.
