ج. اگر حسابرس به این نتیجه برسد که تحریف بااهمیت اصلاح نشدهای در سایر اطلاعات وجود دارد، تحریف بااهمیت اصلاح نشده در سایر اطلاعات در گزارش حسابرس توصیف شود.
22. در مواردی که حسابرس طبق استاندارد 705[1] اظهارنظر مشروط یا اظهارنظر مردود ارائه میکند، حسابرس باید آثار مسئلهای را که موجب تعدیل اظهارنظر شده است، برگزاره مورد لزوم طبق بند 21-ث مورد توجه قرار دهد. (رک: بندهای ت-39 تا ت-43)
23. اگر سایر اطلاعات الزامی شده طبق قوانین و مقررات، پیش از تاریخ گزارش حسابرس در اختیار وی قرار نگیرد، حسابرس باید در بخش ”گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی“، در گزارهای صریح، عدم رعایت الزامات قانونی یا مقرراتی مربوط را در خصوص سایر اطلاعات توصیف نماید.
گزارشگری طبق قوانین یا مقررات
24. اگر حسابرس به موجب قوانین یا مقررات ملزم به اشاره به سایر اطلاعات در گزارش حسابرس با استفاده از چیدمان یا واژگان و عبارات خاصی باشد، حسابرس در گزارش خود تنها زمانی باید به رعایت استانداردهای حسابرسی اشاره کند که این گزارش دست کم موارد زیر را شامل شود: (رک: بند ت-44)
الف. اشاره مشخص به سایر اطلاعات دریافت شده توسط حسابرس؛
ب . توصیف مسئولیتهای حسابرس در قبال سایر اطلاعات؛ و
پ . ارائه گزارهای صریح که نتیجه مطالعه سایر اطلاعات توسط حسابرس را توصیف میکند.
مستندسازی
25. حسابرس باید موارد زیر را مستند کند:
الف. روشهای اجرا شده طبق این استاندارد؛ و
ب . نسخه نهایی سایر اطلاعات که حسابرس طبق این استاندارد، آن را مطالعه کرده است.
***
توضیحات کاربردی در استاندارد شماره 720
تعاریف
تحریف در سایر اطلاعات (رک: بند 12-الف)
ت-1. در مواردی که موضوعی خاص در سایر اطلاعات افشا میشود، ممکن است بخشی از اطلاعات درباره آن موضوع حذف یا کتمان شود که برای درک مناسب آن موضوع ضروری است. برای مثال، اگر هدف این باشد که در سایر اطلاعات، شاخصهای کلیدی عملکرد مورد استفاده واحد تجاری توصیف شود، حذف یکی از شاخصهای کلیدی عملکرد مورد استفاده توسط مدیران اجرایی، میتواند نشانه گمراهکنندهبودن سایر اطلاعات باشد.
ت-2. مفهوم اهمیت ممکن است طبق یک چارچوب معین در مورد سایر اطلاعات اعمال شود و اگر چنین باشد، این چارچوب میتواند مرجعی را برای اعمال قضاوت درباره اهمیت طبق این استاندارد برای حسابرس فراهم کند. با وجود این، در موارد متعدد، ممکن است هیچ چارچوب قابل استفادهای که درمورد مفهوم اهمیت در سایر اطلاعات بحث کرده باشد، وجود نداشته باشد. در چنین شرایطی، ویژگیهای زیر چارچوب مرجعی را برای ارزیابی اینکه آیا تحریف سایر اطلاعات بااهمیت است یا خیر، برای حسابرس فراهم میکند:
- اهمیت در چارچوب نیازهای اطلاعاتی مشترک استفادهکنندگان به عنوان یک گروه، در نظر گرفته میشود. انتظار میرود استفادهکنندگان سایر اطلاعات همان استفادهکنندگان صورتهای مالی باشند همانگونه که میتوان انتظار داشت این استفادهکنندگان، سایر اطلاعات را به منظور درک بهتر صورتهای مالی مطالعه کنند.
- قضاوت درباره اهمیت با توجه به شرایط خاص تحریف مورد نظر و اینکه آیا استفادهکنندگان تحت تاثیر عدم اصلاح تحریف مذکور قرار میگیرند یا خیر، انجام میشود. همه تحریفها، تصمیمهای اقتصادی استفادهکنندگان را تحت تاثیر قرار نمیدهند.
- قضاوت درباره اهمیت، متضمن ملاحظات کمّی و کیفی است. بنابراین، در چنین قضاوتهایی ممکن است ماهیت یا اندازه اقلامی که سایر اطلاعات به آنها میپردازد، در نظر گرفته شود.
