اظهارنظر مشروط به دلیل وجود تحریف بااهمیت در صورتهای مالی
ت-40. در شرایطی که حسابرس اظهارنظر مشروط ارائه میکند، ممکن است این موضوع مورد توجه قرار گیرد که آیا سایر اطلاعات نیز به دلیل وجود همان مسئله یا موضوعی مرتبط با مسئلهای که سبب ارائه اظهارنظر مشروط نسبت به صورتهای مالی شده است، به گونهای بااهمیت تحریف شده است یا خیر.
اظهارنظر مشروط به دلیل وجود محدودیت در دامنه رسیدگی
ت-41 در مواردی که برای رسیدگی به یک قلم بااهمیت صورتهای مالی، محدودیت در دامنه رسیدگی وجود دارد، حسابرس شواهد حسابرسی کافی و مناسب در مورد آن قلم کسب نخواهد کرد. در این شرایط، ممکن است حسابرس نتواند در مورد اینکه آیا مبالغ یا دیگر اطلاعات مندرج در سایر اطلاعات در رابطه با این موضوع منجر به بروز تحریفی بااهمیت در سایر اطلاعات شده است یا خیر به نتیجه برسد. بنابراین، حسابرس ممکن است ملزم به تعدیل گزاره الزامی شده طبق بند 21-ث شود تا بدین وسیله به میسر نبودن بررسی توضیحات مدیران اجرایی درباره مسئله مورد نظر که در سایر اطلاعات درج شده و بر اساس آن، مطابق توضیحات ارائه شده در بخش مبانی اظهارنظر مشروط، اظهارنظر حسابرس نسبت به صورتهای مالی مشروط گردیده است، اشاره کند. به هر حال، حسابرس ملزم به گزارش هرگونه تحریف بااهمیت مشخص شده و اصلاح نشده در سایر اطلاعات است.
اظهارنظر مردود
ت- 42 اظهارنظر مردود نسبت به صورتهای مالی براساس تحریفی که در بخش مبانی اظهارنظر مردود توصیف شده است، توجیهی برای حذف تحریفهای بااهمیت مشخص شده در سایر اطلاعات از گزارش حسابرس طبق بند 21-ج نیست. در مواردیکه نسبت به صورتهای مالی اظهارنظر مردود ارائه میشود، حسابرس ممکن است به نحو مناسب گزاره الزامی شده در بند 21-ث را تعدیل کند (به عنوان مثال، برای نشان دادن اینکه مبالغ یا دیگر اطلاعات مندرج در سایر اطلاعات به دلیل همان مسئله یا مسئله مرتبط با آن که سبب ارائه اظهارنظر مردود نسبت به صورتهای مالی شده، حاوی تحریف بااهمیت است.)
عدم اظهارنظر
ت-43. در مواردی که حسابرس نسبت به صورتهای مالی عدم اظهارنظر ارائه میکند، ارائه جزئیات بیشتر در مورد کار حسابرسی از جمله ارائه یک بخش با عنوان ”سایر اطلاعات“ میتواند عدم اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی به عنوان یک مجموعه واحد را تحت تأثیر قرار دهد. بنابراین، در این شرایط، گزارش حسابرس نباید شامل بخشی باشد که به الزامات گزارشگری طبق این استاندارد میپردازد.
الزامات گزارشگری مقرر شده در قوانین و مقررات (رک: بند 24)
ت-44. طبق استاندارد 200[1] حسابرس ممکن است در اجرای عملیات حسابرسی علاوه بر الزامات استانداردهای حسابرسی ملزم به رعایت الزامات قانونی و مقرراتی باشد. در این موارد، حسابرس ممکن است ملزم به استفاده از چیدمان یا واژگان و عبارات خاصی در گزارش حسابرس باشد که از آنچه در این استاندارد توصیف شده است، متفاوت باشد. یکنواختی در گزارش حسابرس، در مواردی که حسابرسی طبق استانداردهای حسابرسی انجام میشود، اعتبار آن را افزایش میدهد. در مواردی که تفاوتهای موجود بین الزامات قانونی و مقرراتی برای گزارش در ارتباط با سایر اطلاعات و این استاندارد فقط به چیدمان یا واژگان و عبارات گزارش حسابرس مربوط میشود و حداقل کلیه عناصر مشخص شده در بند 24، در گزارش حسابرس درج شدهاند، میتوان در گزارش حسابرس به رعایت استانداردهای حسابرسی اشاره کرد. بنابراین، در چنین شرایطی، میتوان گفت که حسابرس الزامات این استاندارد را رعایت کرده است، حتی در مواردی که چیدمان یا واژگان و عبارات استفاده شده در گزارش حسابرس توسط الزامات قانونی یا مقرراتی مرتبط با گزارشگری مشخص شده باشد.
پیوست 1
مثالهایی از مبالغ و دیگر اطلاعاتی که میتواند در ”سایر اطلاعات“ درج شود.
موارد زیر مثالهایی از مبالغ و دیگر اطلاعاتی است که میتواند در ”سایر اطلاعات“ درج شود. این فهرست جامع نیست.
مبالغ
- شاخصهای کلیدی، نظیر سود خالص، سود هر سهم، سود نقدی هر سهم، درآمد فروش و سایر درآمدهای عملیاتی، و خریدها و سایر هزینههای عملیاتی.
- دادههای عملیاتی منتخب نظیر سود حاصل از عملیات در حال تداوم بر حسب حوزههای عملیاتی عمده، یا فروش بر اساس قسمتهای جغرافیایی یا خطوط تولید محصولات.
- اقلام خاص نظیر واگذاری دارایی، ذخایر دعاوی حقوقی، کاهش ارزش داراییها، تعدیلات مالیاتی، ذخایر جبران خسارات زیست محیطی وهزینههای تجدیدساختار و تجدید سازمان.
- اطلاعات مربوط به منابع مالی و نقدینگی نظیر موجودی نقد، معادلهای نقد و اوراق بهادار سریع المعامله، سود سهام مصوب، و تعهدات مرتبط با اجارههای سرمایهای و منافع فاقد حق کنترل.
- مخارج سرمایهای بر اساس قسمتهای مختلف واحد تجاری.
- مبالغ منعکس در اقلام زیر خط و آثار مالی مرتبط با این مبالغ.
- مبالغی که به عنوان ضمانت تودیع شده است، تعهدات قراردادی، ادعاهای قانونی یا زیست محیطی و سایر بدهیهای احتمالی.
- نسبتها یا معیارهای مالی نظیر درصد سود ناخالص، متوسط بازده سرمایه بکارگرفته شده، متوسط بازده حقوق مالکانه، نسبت جاری، نسبت پوشش هزینههای مالی و نسبت بدهی.
- برخی از مثالهای بالا ممکن است مستقیماً با صورتهای مالی قابل تطبیق باشد.
سایر اقلام
- توضیحات مربوط به برآوردهای حسابداری عمده و مفروضات مرتبط.
- تشخیص اشخاص وابسته و توصیف معاملات با آنها.
- تشریح رویکردها یا سیاستهای واحد تجاری در خصوص مدیریت ریسک موجودیها، مدیریت ریسک نرخ سود و کارمزد یا مدیریت ریسک نرخ ارز نظیر استفاده از قراردادهای سلف، قراردادهای معاوضه نرخ سود و کارمزد یا سایر ابزارهای مالی.
- توصیف ماهیت اقلام زیر خط.
- توصیف تضامین، غرامات، تعهدات قراردادی، پروندههای جبران خسارات زیست محیطی و سایر پروندههای حقوقی و دیگر بدهیهای احتمالی شامل ارزیابی کیفی مدیران اجرایی از حوزههای خطرپذیر واحد تجاری.
- توصیف تغییرات پدیدآمده در الزامات قانونی یا مقرراتی نظیر مقررات مالیاتی یا زیست محیطی جدید که اثر بااهمیتی بر وضعیت مالی یا عملیات واحد تجاری داشته یا اثر بااهمیتی بر چشماندازهای مالی آتی آن خواهد داشت.
- ارزیابی کیفی مدیران اجرایی از آثار استانداردهای حسابداری جدید بر وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریانهای نقدی واحد تجاری که در دوره جاری یا دورههای آتی لازمالاجرا شده یا میشود.
- توصیف کلی از محیط فعالیت و چشمانداز کسب و کار.
- مروری بر راهبردها.
- توصیف روندها در قیمت بازار محصولات اصلی یا مواد اولیه.
- مقایسه شرایط عرضه و تقاضا و الزامات قانونی و مقررات مرتبط در مناطق مختلف جغرافیایی.
- توضیح عوامل خاص موثر بر سودآوری واحد تجاری در قسمتهای مورد نظر.
