طبق استاندارد حسابداری 34، تجدید ارائه مرتبط با اصلاح اشتباهات، در صورت عملی بودن، با تسری به گذشته الزامی است. تعدیلات و تجدید ارائه با تسری به گذشته، تغییرات در حقوق مالکانه نیست بلکه تعدیل مانده سود انباشته ابتدای دوره است، مگر اینکه یکی از استانداردهای حسابداری، تعدیل با تسری به گذشته را برای یکی دیگر از اجزای حقوق مالکانه، الزامی کند. بند 108(ب)، الزام میکند که کل تعدیلات هر یک از اجزای حقوق مالکانه ناشی از تغییر در رویههای حسابداری و کل تعدیلات ناشی از اصلاح اشتباهات، در صورت تغییرات در حقوق مالکانه، جداگانه افشا شود. این تعدیلات برای هر یک از دورههای قبل و ابتدای دوره افشا میشود.
صورت جریانهای نقدی
114 . اطلاعات جریان نقدی، برای استفادهکنندگان صورتهای مالی، مبنایی جهت ارزیابی توانایی واحد تجاری در ایجاد نقد و معادل نقد و ارزیابی نیازهای واحد تجاری به استفاده از آن جریانهای نقدی، فراهم میکند. استاندارد حسابداری 2، الزامات ارائه و افشای اطلاعات جریان نقدی را تعیین میکند.
یادداشتهای توضیحی
ساختار
115 . یادداشتهای توضیحی باید:
الف . اطلاعاتی درباره مبنای تهیه صورتهای مالی و رویههای حسابداری خاص مورد استفاده طبق بندهای 119 تا 124 ارائه کند؛
ب . اطلاعات الزامی طبق استانداردهای حسابداری، که در جای دیگری از صورتهای مالی ارائه نمیشود را افشا کند؛ و
پ . اطلاعاتی ارائه کند که در جای دیگری از صورتهای مالی ارائه نمیشود، اما برای درک صورتهای مالی، مربوط است.
116 . واحد تجاری باید تا آنجا که عملی است، یادداشتهای توضیحی را بطور منظم ارائه کند. برای تعیین ارائه منظم، واحد تجاری باید به تأثیر صورتهای مالی بر قابل فهم بودن و قابل مقایسه بودن اطلاعات توجه کند. واحد تجاری باید هر یک از اقلام مندرج در صورت وضعیت مالی، صورت سود و زیان، صورت سود و زیان جامع، صورت تغییرات در حقوق مالکانه و صورت جریانهای نقدی را به اطلاعات مرتبط در یادداشتهای توضیحی عطف متقابل دهد.
117 . نمونههایی از ارائه یا گروهبندی منظم یادداشتهای توضیحی، شامل موارد زیر است:
الف. برای حوزههایی از فعالیت واحد تجاری که به منظور درک وضعیت مالی و عملکرد مالی از بیشترین اثرگذاری برخوردار است، اهمیت بیشتری قائل شود؛ برای مثال اطلاعات مربوط به فعالیتهای عملیاتی خاص را با یکدیگر در یک گروه طبقهبندی کند؛
ب . اطلاعات مربوط به اقلامی که مشابه یکدیگر اندازهگیری میشوند، مانند داراییهای اندازهگیریشده به ارزش منصفانه، را در یک گروه طبقهبندی کند؛
پ . به ترتیب اقلام اصلی مندرج در صورت سود و زیان، صورت سود و زیان جامع و صورت وضعیت مالی، موارد زیر را ارائه نماید:
1. بیان رعایت استانداردهای حسابداری (به بند 14 مراجعه شود)؛
2. خلاصه اهم رویههای حسابداری مورد استفاده (به بند 119 مراجعه شود)؛
3. اطلاعات پشتیبان برای اقلام ارائهشده در صورت وضعیت مالی، صورت سود و زیان، صورت سود و زیان جامع، صورت تغییرات در حقوق مالکانه و صورت جریانهای نقدی به ترتیبی که هر یک از صورتهای مالی و هر یک از اقلام اصلی ارائه میشود؛ و
سایر موارد افشا، شامل:
1. بدهیهای احتمالی (به استاندارد حسابداری 4 مراجعه شود) و تعهدات قراردادی شناسایینشده، و
2. موارد افشای غیرمالی، مانند اهداف و سیاستهای مدیریت ریسک مالی واحد تجاری (به استاندارد حسابداری 37 ابزارهای مالی: افشا مراجعه شود).
