17 . در شرایط بسیار نادر، که مدیریت به این نتیجه میرسد که رعایت یک الزام از یک استاندارد حسابداری، آنقدر گمراهکننده است که با هدف صورتهای مالی، مندرج در مفاهیم نظری گزارشگری مالی، ناسازگار است، انحراف واحد تجاری از آن الزام، به شیوه تعیینشده در بند 18، الزامی است، به شرط آنکه مقررات مربوط، چنین انحرافی را الزامی کند یا مانع آن نشود.
18 . در صورت انحراف واحد تجاری طبق بند 17، موارد زیر باید افشا شود:
الف. اینکه مدیریت به این نتیجه رسیده است که صورتهای مالی، وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریانهای نقدی واحد تجاری را به طور منصفانه ارائه میکند؛
ب. اینکه واحد تجاری، به استثنای انحراف از یک الزام خاص جهت دستیابی به ارائه منصفانه، استانداردهای حسابداری مربوط را رعایت کرده است؛
پ. عنوان استاندارد حسابداری که واحد تجاری از رعایت الزام آن منحرف شده است، ماهیت انحراف، شامل نحوه عمل حسابداری مقرر در آن استاندارد، دلیل اینکه چرا در آن شرایط آن نحوه عمل آنقدر گمراهکننده است که با هدف صورتهای مالی، مندرج در مفاهیم نظری گزارشگری مالی، ناسازگار میباشد و نحوه عمل حسابداری استفادهشده؛ و
ت. در هر یک از دورههای ارائه شده، اثر مالی انحراف بر هر یک از اقلام صورتهای مالی با فرض رعایت الزام استاندارد حسابداری مربوط.
19 . چنانچه واحد تجاری در یکی از دورههای قبل، از الزامات یک استاندارد حسابداری منحرف شده باشد و آن انحراف بر مبالغ شناساییشده در صورتهای مالی دوره جاری مؤثر باشد، باید موارد تعیینشده در بند 18(پ) و (ت) را افشا کند.
20 . بند 19، برای مثال زمانی کاربرد دارد که در یکی از دورههای قبل، واحد تجاری از یک الزام مندرج در یک استاندارد حسابداری برای اندازهگیری داراییها یا بدهیها، منحرف شده باشد و آن انحراف، اندازهگیری تغییر در داراییها و بدهیهای شناساییشده در صورتهای مالی دوره جاری را تحت تأثیر قرار دهد.
21 . در شرایط بسیار نادر که مدیریت واحد تجاری به این نتیجه میرسد که رعایت یک الزام از یک استاندارد حسابداری، آنقدر گمراهکننده است که با هدف صورتهای مالی در مفاهیم نظری گزارشگری مالی ناسازگار میباشد، اما مقررات مربوط، انحراف از این الزام را منع میکند، واحد تجاری باید تا حد ممکن جنبههای گمراهکننده متصور از رعایت آن الزام را با افشای موارد زیر کاهش دهد:
الف. عنوان استاندارد حسابداری مورد نظر، ماهیت الزام و دلیل اینکه چرا مدیریت به این نتیجه رسیده است که رعایت آن الزام آنقدر گمراهکننده است که با هدف صورتهای مالی در مفاهیم نظری گزارشگری مالی ناسازگار است؛ و
ب. در هر یک از دورههای ارائهشده، تعدیلات اقلامی از صورتهای مالی که از نظر مدیریت برای دستیابی به ارائه منصفانه ضروری است.
22 . به منظور رعایت بندهای 17 تا 21، یک قلم از اطلاعات، زمانی با هدف صورتهای مالی ناسازگار خواهد بود که به طور صادقانه معرف معاملات، سایر رویدادها و شرایطی نباشد که مدعی بیان آن است یا بهگونهای معقول انتظار میرود بیان کند و در نتیجه بتواند تصمیمات اقتصادی استفادهکنندگان صورتهای مالی را تحت تأثیر قرار دهد. مدیریت برای ارزیابی این موضوع که آیا رعایت الزام خاص در یک استاندارد حسابداری، آنقدر گمراهکننده است که با هدف صورتهای مالی در مفاهیم نظری گزارشگری مالی ناسازگار باشد، موارد زیر را مورد توجه قرار میدهد:
الف. دلایل عدم دستیابی به هدف صورتهای مالی در شرایط خاص؛ و
ب. تفاوت شرایط واحد تجاری با شرایط سایر واحدهای تجاری که آن الزام را رعایت میکنند. اگر سایر واحدهای تجاری در شرایط مشابه آن الزام را رعایت میکنند، این فرض قابل رد وجود دارد که رعایت آن الزام توسط واحد تجاری آنقدر گمراهکننده نیست که با هدف صورتهای مالی در مفاهیم نظری گزارشگری مالی ناسازگار باشد.
